企业会计准则实施问题与案例分析讲义11.pptVIP

* （3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。 * 【分析】 (1)反向购买 对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。 * （2）确定该项合并中B企业的合并成本 　A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（1200÷2200）； 如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为500万股（600÷54.55%－600），其公允价值为20000万元（500万股×40），企业合并成本为20000万元。 * * （3）合并商誉 　企业合并成本在可辨认资产、负债的分配： 　　企业合并成本　20000 　　A公司可辨认资产、负债： 　　流动资产　　 2000 　　非流动资产　17000（14000＋3000增值） 　　流动负债　　（800） 　　非流动负债　（200） 　　商誉　　　　 2000 * （4）编制合并日的合并报表 * * * * * （5）每股收益 　本例中假定B企业20×6年实现合并净利润1200万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2300万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。 A公司20×7年基本每股收益： 2300÷（1200×9÷12＋2200×3÷12）＝1.59； 提供比较报表的情况下，每股收益应进行调整， 20×6年的每股收益＝1200÷1200＝1（元）。 * （6）少数股东权益 B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。 A公司应发行的普通股股数为1080万股（600×90%×2）。 企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%（1080／2080）。 * （5）每股收益 　本例中假定B企业20×6年实现合并净利润1200万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2300万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。 A公司20×7年基本每股收益： 2300÷（1200×9÷12＋2200×3÷12）＝1.59； 提供比较报表的情况下，每股收益应进行调整， 20×6年的每股收益＝1200÷1200＝1（元）。 * （6）少数股东权益 B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。 A公司应发行的普通股股数为1080万股（600×90%×2）。 企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%（1080／2080）。 * 　通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股（600×90%÷51.92%－600×90%），B企业在该项合并中的企业合并成本为20000万元［（1040－540）×40］，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为4000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。 【注意】少数股东权益＝合并前B公司所有者权益账面价值×B公司少数股权比例＝40000×10%＝4000（万元） * 5.编制合并财务报表的特殊考虑 　　根据财政部会计司《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》（财会便[2009]17号）的规定，非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时还应当区别以下情况处理： 　　 * 　（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，应当按照《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）的规定执行，即企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。 * （2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号―企业合并》及相关讲解的规定执行，即对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。 * （3）业务是指企业内部某些生产经营活动或资产