中级财务会计第十七章会计政策、会计估计变更和会计差错更正.pptVIP

* （四）前期差错更正的会计处理 甲公司在2006年12月31日发现一台价值9600元，应计入固定资产，并于2005年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2005年计入了当期费用。该公司开业直线法计提折旧，该资产预计使用年限4年，不考虑净残值。 2006年末更正此差错： 借：固定资产9600 贷：管理费用 5000 累计折旧（9600/4/12×23）4600 假设该项差错直到2009年2月后才发现，则不需要做任何分录。 * （四）前期差错更正的会计处理 2、重要的前期差错的会计处理 采用追溯重述法予以更正。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 （1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； （2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 * 举例 ABC公司在2006年发现在2005年已经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为300,000元。2006年1月1日的期初未分配利润为800,000元，所得税税率为33％，该公司按净利润的10％提取法定盈余公积。 * （四）前期差错更正的会计处理 （1）分析错误的后果： 　　多计存货300,000　　少计销售成本300,000 　　多计所得税费用99,000 　　多计净利润201,000 　　多提法定盈余公积20,100 　　　 * （2）账务处理。 　　 ①补转成本： 　　借：以前年度损益调整 300,000.00 　　　贷：库存商品 300,000.00 　　 ②调整所得税： 　　借：应交税费——应交所得税 99,000.00 　　　贷：以前年度损益调整 99,000.00 　　 ③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 　　借：利润分配——未分配利润201,000.00 贷：以前年度损益调整 201,000.00  ④调整利润分配有关数字： 　　借：盈余公积 20100 　　　贷：利润分配——未分配利润 20100 * （3）报表调整 资产负债表：调减2006年年初余额 调减存货300000元；调减应交税费99000元；调减盈余公积20100元；调减未分配利润180900元。 利润表：调整2005年 调增营业成本300000元；调减所得税费用99000元；调减净利润201000元； 所有者权益变动表：2005年 调减前期差错更正项目盈余公积20100元；未分配利润180900元； 附注说明 注意：会计政策、会计估计变更和差错更正对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算和列报期间的每股收益。 * 练习： 1、甲公司所得税税率33％，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（　　）万元。A．－100　B．－95　　C．－67　D．－63.65 * 2、长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年 1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2 800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。　　要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。　　（2）将2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数填入表中。　　（3）编制2009年 12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 * 3、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会