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注册会计师行业行政管理:理论、现状与对策
作者:未知
[摘要]本文首先构建了注册会计师行政管理的理论框架,然后结合问
卷调查的结果,分析我国注册会计师行政管理中存在各种问题,提出
了加强注册会计师行政管理的若干措施。
[关键词]注册会计师 行政管理 理论 现状 对策
一、注册会计师行业监管机制的概念及其构成
注册会计师监管机制是指为注册会计师行业实施监督和管理、保
证注册会计师客观公正地出具审计意见、以实现公众利益最大化为目
的而设计的一套制度制衡机制,包括监管主体、监管客体和监管主体
对监管客体的行权机制三个方面。
1.监管主体。注册会计师行业监管主体包括作为行政管理主体的
政府和作为自律主体的注册会计师协会。在注册会计师监管机制中,
政府行政部门既是机制的设计者,又是机制的组成部分和执行者,它
在确定整个注册会计师监管机制的同时,也将自身设计在监管机制之
内。更为重要的是政府行政管理包括了对自律性监管主体——注册会
计师协会的监管。政府行政管理主体对注册会计师行业的监管,代表
国家和公众对注册会计师行业行使公共行政管理权。注册会计师协会
是由注册会计师、会计师事务所组成的社会团体,对外代表成员利益
(权利)、对内服务成员,注册会计师协会一般采取注册管理、制度
要求和执业检查等管理方式对会计师事务所和注册会计师实施自律
管理。
2.监管客体。注册会计师行业监管客体包括了注册会计师协会、
会计师事务所和注册会计师及其所从事的活动。注册会计师协会一方
面是政府行政监管的客体,同时又是行业监管的主体之一。政府行政
监管机构具有对上述三者监管的权力,注册会计师协会具有对其成员
——会计师事务所和注册会计师实施监管的权力。
3.权力分配与制衡机制。如何在作为他律主体的政府和作为自律
主体的注册会计师协会之间以及在作为他律主体的政府部门之间①
合理分配监管权并实现权力主体之间的相互制衡,以构建一个有效的
行业监管运行机制,是注册会计师行业监管的一个重要方面。政府与
协会既合作又分工,才是实现注册会计师职业善治的必由之路。同时
政府和协会都是利益团体,有可能在与对方分享行业管理权的同时,
努力扩大自己的权力范围。政府与协会组织特质差异的存在,限制了
注册会计师行业管理权在政府和协会之间随意分配的自由度。我们发
现:(1)政府是公众利益的最佳代表,在监管主体的制衡上,表现
为政府对协会的监督,同时在一个善治的国家,政府也要倾听协会的
意见和建议,以制定出科学的监管措施。(2 )政府具有更高的权威,
所以对于涉及行业强制执行的管制权应由政府掌握。(3 )因为政府
实施对协会的监督,所以有关协会的公共事务监管均由政府来实施,
而协会与其成员之间的自律管理则由协会负责实施,政府对其监管表
现为关注协会是否侵犯成员利益,或者联合成员形成垄断,损害公众
利益。(4 )协会相对具有专业性,一些有关行业管理的专业标准、
鉴证准则和相关管理规则由协会制定更为合适。但我们也必须看到,
政府可以通过聘用专业人士获得协会的专业优势,而协会也可以通过
法律赋予的权力获得政府的权威优势,这二者之间存在一定的相互转
化关系。更为重要的是,文化价值观会影响人们对政府权威的态度。
所以,在注册会计师公共事务管理权的分配和行使上,不仅要考虑政
府和协会的特点,还需考虑该国文化价值观等外在因素的影响。
二、注册会计师行业行政管理
研究政府对注册会计师行业的行政管理,主要应解决两个问题,
一是政府行政管理的具体内容有哪些,二是政府行政管理权如何在各
相关政府部门之间分配。
(一)注册会计师行业行政管理的内容
1.对注册会计师协会的行政管理。主要包括:(1)注册会计师
协会的设立与登记;(2 )对注册会计师协会日常自律性行为的管理;
(3 )对协会的业务指导。
2.对注册会计师职业组织与其成员关系的行政管理。协会与其成
员的关系可以表述为:服务关系、利益代表关系、管理关系。服务关
系和利益代表关系更多的是协会内部事务,管理关系是行政管理关注
的重点。政府对协会及其成员关系的行政管理体现在:(1)行政管
理上确定,注册会计师和事务所必须加入注册会计师协会,否则不能
执业;(2 )对协会的惩戒有异议事项进行监督和裁定。
3.对会计师事务所的行政管理。主要包括:(1)事务所(包括
分所)的设立审批;(2 )对事务所执业质量的检查;(3 )对违反有
关法律、行政法规、部门规章的事务所进行行政处罚。除了上述一般
的行政管理事项外,一些
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