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新收入准则《企业会计准则第14号——收入》的学习与分享11.03精选课件.ppt 65页

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05 第三步:确定交易价格 (1)可变对价(例如奖励、折扣、返利、退款、价格折让、 价格折让、绩效激励)可能导致交易价格有所不同; (2)企业在估计可变对价时,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。 2、可变对价的估计和处理 坚持 05 第三步:确定交易价格 案例3-1 甲公司与乙公司于2018年1月1日签订了产品生产合同,生产产品数量为50000件,完成日为2018年6月30日,价格为10万元,如果6月30日前完工,每提前一天承诺对价将增加1万元。如何计算交易价格? 可能的结果 金额 概率 期望值 提前10天 100 000 15% 15 000 提前8天 80 000 30% 24 000 提前6天 60 000 30% 18 000 提前4天 40 000 10% 4 000 按时 —— 15% ——       61 000 坚持 05 第三步:确定交易价格 案例3-2 某承包商按1000万元的价格签订了一份建造资产的合同,如果按期完工时间可以获得50万元的履约奖金。 该合同将在目标日期顺利完工的概率是95% 交易价格应当是最可能的金额,因此本合同的交易价格是1050万元。 50%<极可能<95% 满足限制条件:应当不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额 坚持 05 第三步:确定交易价格 (1)合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品(或服务)控制权时即以现金支付而需支付的金额确定交易价格。 该交易价格与合同对价之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销 3、重大融资成分的处理 (2)简化操作方法 合同开始日,企业预计客户取得商品(或服务)控制权与客户支付价款间隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分。 坚持 05 第三步:确定交易价格 2x11年1月1日,A公司与B公司签订一项购货合同,B公司向A公司销售其生产的一台大型设备。合同约定,B公司采用分期收款方式销售商品。该设备合同价款共计4 000 000元,A公司在2x11年至2x15年的5年内每年支付800 000元,每年的付款日期分别为当年12月31日。   2x11年1月1日,商品已经发出,该大型设备的成本为1 656 789元。 在现销方式下, 该大型设备的销售价格为3 032 632元。假定A公司与B公司均为增值税一般纳税人,该设备适用的增值税税率为16%。假定收到货款时开出增值税专用发票。 案例3-3 坚持 05 第三步:确定交易价格 根据本例的资料,B公司应当确认的销售商品收入金额为 3 032 632元。   未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额     800 000×(P/A,r,5)=3 032 632   可在多次测试的基础上,用插值法计算出折现率:r=10%   B公司部分相关会计处理如下:   (1)2×11年1月1日销售实现时:   借:长期应收款          4 640 000     贷:主营业务收入          3 032 632       未实现融资收益          967 368       应交税费——待转销项税额     640 000   借:主营业务成本 1 656 789     贷:库存商品   1 656 789 案例3-3 坚持 05 第三步:确定交易价格 非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的,通常情况下,企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的,企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。 4、非现金对价的处理(原非货币性资产交换准则的部分内容) 坚持 05 第三步:确定交易价格 企业应付客户对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外(单独作为采购处理)。 应付客户对价常见例子:如货位费(交易价格减少) 5、应付客户对价的处理 坚持 05 第三步:确定交易价格 某消费品制造企业与大型连锁超市签订一年期合同,约定超市在年内至少购买价值1500万元的产品。合同规定:企业需要在合同开始日向超市支付150万元的不可返还款项,以补偿超市为了摆放商品更改货架发生的支出。   分析:   (1)企业支付给超市的150万元并未取得可明确区分的商品或服务,因此为交易价格的抵减。   (2)企业应在确认商品销售收

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