企业“走出去”的税收问题.ppt

基本情况 中国母公司 驻B国代表处 中国 B国 认定为常设机构（PE） B国税局 境内销售货物 * 基本情况 B国税务局认为： （1）该公司驻B国代表处在B国境内准备、签订销售合同，在B国境内构成常设机构，应就该合同所实现的全部利润在B国缴纳企业所得税； （2）销售合同的货物交付地点为B国境内仓库，属于在B国境内实现货物销售，应该缴纳相关流转税。 判定结果：税款合计约1600万美元。 * 案件结果 企业申请协定双边磋商。 磋商结果：该公司不构成常设机构，在B国没有任何纳税义务。 * 案例启示 来源地原则—营业利润缴纳所得税 常设机构（PE）认定及利润归属 税收协定—双边磋商为企业提供保护 * 银行利息免税案例 * 基本情况 事实描述：中国母公司在C国设立的子公司向某国有银行取得贷款并支付利息，包税条款使得利息的税收负担由该国有银行转嫁到C国子公司。 企业诉求：根据两国税收协定对利息享受免税待遇。 诉求理由：该国有银行是“完全由政府拥有的金融机构”，是两国税收协定议定书中列名的免税金融机构，符合免税条件。 C国税务局认为：该笔贷款不满足“由缔约国一方政府、地方当局或中央银行担保或保险”这一条件，拒绝按照税收协定对该笔利息给予免税待遇。 * 基本情况 两国税收协定第11条第3款规定：“发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方的政府、地方当局、中央银行或者任何完全由政府拥有的金融机构的利息，或者发生于缔约国一方而由缔约国另一方的政府、地方当局、中央银行或者任何完全由政府拥有的金融机构担保或保险的贷款而支付的利息，应在首先提及的缔约国一方免税。” 我们认为：C国税务局所要求的“由缔约国一方政府、地方当局或中央银行担保或保险的贷款而支付的利息”，并非利息享受免税待遇的必要条件，而只是两个或有条件之一。本案中，该笔贷款符合另一或有条件，该笔利息理应享受免税待遇。 最后C国税务局同意我方观点。 * 租赁费享受协定优惠税率案例 * 基本情况 我国企业在D国子公司出租设备取得租赁费，被D国税务局按其国内法征税，未享受两国税收协定的优惠税率。 D国税务局认为：只要中方企业提供中国居民身份证明，可以申请退款。 我方认为：应直接适用两国税收协定第10、11、12条规定的协定税率，不必经过先征后退程序。 最后D国税务局同意我方观点。 * APA案例 * 基本情况 中国母公司在F国设立的子公司被当地税务转让定价调查，调整补税及罚款数几千万美元。 该公司向双方主管当局提起MAP申请，同时，为了未来年度确定性，提出APA申请。 经多轮磋商，两国就该公司关联交易定价原则基本达成一致。 * 总结—对外投资的税收风险及应对 关注税收风险 并购 重复征税 歧视待遇 协定待遇 税收抵免 被调查—转让定价和反避税 依法遵从 依法维权 * * 谢谢！ 非歧视待遇已拓展到间接税和直接税 1.普通饶让 普通饶让在税收协定中的表述一般为：本条前款提及的在缔约国一方应纳税额，应视为包括假如没有按照该缔约国一方为促进经济发展给予的税收优惠而本应缴纳的税额。我国与28个国家签订的协定中有普通饶让的表述，这些国家多数为发展中国家。 在普通饶让规定的表述中，一些国家会将涉及减免税优惠的具体国内法规定列出，不在列示范围内的减免税优惠则不能适用普通饶让规定。 例如，在我国与巴基斯坦签订的税收协定中，普通饶让的表述为：在前项中，所缴纳的巴基斯坦税收应包括：假如没有按照巴基斯坦1979年所得税法随时修订的税收鼓励措施给予免税、减税或者退税，而本应缴纳的巴基斯坦税收数额。本协定签订之日后，巴基斯坦伊斯兰共和国为促进经济发展，在其法律中采取的经缔约国双方主管当局同意的其他类似特别鼓励措施。 2.定率饶让 定率饶让在协定中的一般表述为：在消除双重征税条款中所述的抵免中，缔约国一方税收，应视为已经支付：在前款规定适用的某项所得(如股息、利息、特许权使用费等)的情况下，视同按百分之几（如10%、15%、20%等）的税率纳税。 我国与8个国家签订的协定中有定率饶让的表述，其适用的所得类型和视同已纳税率都有所不同： 意大利：当发生于缔约国一方的营业利润、股息、利息或特许权使用费，按照该国法律和规定可以在限定的期限内享受免税或减税时，该项免税或减税，在营业利润方面视为按全额支付；在（一）第十条、第十一条所述的股息、利息方面，不超过其总额的10%；（二）第十二条所述的特许权使用费方面，不超过其总额的15%。 巴布亚新几内亚：缔约双方在股息、利息和特许权使用费的情况下分别视同已按15%、10%、10%的税率纳税，但就股息的情况而言，只要中国按10%的税率征收所得税，巴新也应按10%征收，但对于本国居民从对方取得的股息，双方仍视同已在对方按15%的税率纳税。 斯洛伐克：缔约双方在股息