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第三章 费用在各种产品 以及期间费用之间的 分配和归集 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 从本章开始，按照上一章所成本核 算的一般程序和账务处理的基本程 序，循序讲述从分配各种要素费用 开始，到算出各种完工产品成本并 将经营管理费用计入当月损益的具 体核算程序和方法。 由于基本生产成本明细账，即 产品成本明细账按产品设立， 账内按成本项目登记，因此， 在发生材料、动力、工资等各 种要素费用时，对于直接用于 产品生产、专门设有成本项目 的费用，应单独地记入“基本 生产成本”账户。 如果是某种产品的直接费用， 应直接记入这种产品成本明细 账的成本项目；如果是几种产 品的间接费用，还应采用适当 的分配方法，分配记入这几种 产品成本明细账的成本项目。 所谓分配方法的适当，就是分 配所依据的标准与所分配的费 用多少有比较密切的联系，因 而分配结果比较合理，而且分 配标准的资料比较容易取得， 计算比较简便。 间接费用分配的计算： （一）选择分配标准 分配间接费用的标准主要有三类： 1、成果类分配标准。以分配对象的产量、 重量、体积、产值等作为分配标准。 2、消耗类分配标准。以分配对象的生产工 时、生产工资、机器工时、原材料消耗 量等作为分配标准。 3、定额类分配标准。以分配对象的定额消 耗量、定额费用等作为分配标准。 （二）计算分配率 分配间接费用的计算公式，可以概括 为： 在产品成本计算工作中，费用分配率 的计算结果常以小数表示，计算的精 确程度需根据实际工作的要求而定， 一般保留小数点后四、五位数字即 可。 （三）计算分配额 计算结果如无特殊要求，应精 确到0.01元。各产品或分配对 象应负担的费用之和，应与间 接费用总额完全相等， 如因计算过程中“四舍五入” 出现计算尾差，应将尾差挤入 某一分配对象，或者最后计算 的一个产品或分配对象，或者 按间接费用总额减去其他产品 或分配对象分配额之和的计算 方法。 对于直接用于辅助生产的费 用、用于基本生产车间的各项 费用，应该分别记入“辅助生产 成本”和“制造费用”账户和所属 明细账进行归集；然后通过一 定的账务处理程序，转入“基本 生产成本”账户和有关产品成本 明细账有关的成本项目。 这样，在“基本生产成本”账户 和所属各种产品成本明细账的各 个成本项目中，就归集了应由本 月基本生产各种产品负担的全部 生产成本；将这些费用加上月初 在产品费用，在完工产品和月末 在产品之间进行分配，就可计算 出各种完工产品和月末在产品的 成本。 对于用于产品销售的费用、用 于组织和管理生产经营活动的 费用，以及用于筹集生产经营 资金的费用，则应分别记入 “销售费用”、“管理费 用”、“财务费用”账户和所 属明细账进行归集，然后转入 “本年利润”账户，直接计入 当月损益。 对于用于固定资产购置和建造 等非生产经营管理费用，则应 记入“在建工程”等账户，然 后通过一定的账务处理程序转 入“固定资产”等账户。 各种要素费用的分配，都应编制 相应的费用分配表，据以编制会 计分录，并登记各种成本、费用 等明细账和有关账户。 二、材料费用分配的分配 （包括原材料和燃料） （一）材料费用的分配 1、按照材料的用途归类，凡是直 接费用，根据领料凭证汇总，直 接计入各产品品种的“直接材料” 和“燃料及动力”成本项目； （也就是“直接费用直接计入”） 2、凡是几种产品共同耗用的材 料，要采用简便合理的方法进 行分配；具体方法主要是：按 原材料定额消耗量比例分配材 料费用（简称定额比例法）。 其计算公式见教材第28、29 页。 3、用于辅助生产、基本生产车 间、厂行政管理部门的材料， 以及修复废品领用的材料，应 分别计入“辅助生产成本”、“制 造费用”、“管理费用”和“废品 损失”账户的借方； 4、对于不是用于产品生产，不 应计入产品成本的材料费用， 则计入“在建工程”账户的借 方。 （二）实际工作中材料费用的分配方 法 材料费用的分配，在实际工作中一般 通过“材料费用分配表”来进行。 材料按实际成本进行收发核算，“材 料费用分配表”的格式见教材第30 页。 材料按