2017年最 新会计准则应用指南.docx

《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》应用指南 《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》应用指南 PAGE PAGE 10 《中国注册会计师审计准则第 1111 号—— 就审计业务约定条款达成一致意见》 应用指南 （2017 年 2 月 28 日修订） 一、本准则的范围（参见本准则第一条和第二条） 只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备某些特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务（包括审计业务）予以承接。《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规范了注册会计师在承接审计业务时与职业道德要求相关的并且在其控制范围内的责任。本准则规范了在被审计单位控制范围内的，且对注册会计师和管理层而言有必要达成一致意见的事项（或前提条件）。 二、审计的前提条件 （一）财务报告编制基础（参见本准则第六条第一款第（一）项） 承接鉴证业务的条件之一是，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。 如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。在多数情况下，注册会计师可以按照本指南第8段和第9 段所述，假定适用的财务报告编制基础是可接受的。 确定财务报告编制基础的可接受性 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素： 被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）； 财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）； 财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 许多财务报表使用者不能要求“量身定做”财务报表，以满足其特定的财务信息需求。尽管不能满足财务报表特定使用者的所有信息需求，但广大财务报表使用者仍存在共同的财务信息需求。按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。 按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。对于特殊目的 财务报表，预期财务报表使用者对财务信息的需求决定适用的财务报告编制基础。《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》规范了如何确定旨在满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础的可接受性。 在承接审计业务后，注册会计师可能发现，适用的财务报告编制基础存在的缺陷表明该编制基础是不可接受的。如果法律法规规定采用该财务报告编制基础，本准则第十九条和第二十条的规定适用。如果法律法规未规定采用该财务报告编制基础，管理层可能决定采用另一种可接受的财务报告编制基础。在这种情况下，由于以前达成一致意见的业务约定条款不再准确，根据本准则第十六条的规定， 注册会计师应当与管理层就新的审计业务约定条款达