中国税制08 企业所得税精典课件.pptVIP

5.业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 1.作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。 2.业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。 3.业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数存在一定的共性。 企业所得税扣除项目的特殊规定 例题 某工业企业2008年度全年销售收入为1000万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，变卖固定资产收入30万元，视同销售收入100万元，当年发生业务招待费10万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用为（　　）万元。 答案：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝（1000＋100＋50＋100）×5‰＝6.25（万元）＞10×60％＝6（万元），可以扣除6万元。 企业所得税扣除项目的特殊规定 6.广告费和业务宣传费 两档比例 标准 l5% 一般企业，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 30% 2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 特例 烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除 1.广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。 2.广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。 3.要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。 7.汇兑损失: 汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。 8.专项资金： 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 企业所得税扣除项目的特殊规定 9.财产保险与社会保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业所得税扣除项目的特殊规定 符合标准的社会保险——五险一金（可扣除） 保险费 商业保险 财险 寿险 经营财险和责任险（可扣除） 个人家庭财险（不可扣除） 为特殊工种职工支付的人身安全保险费（可扣除） 符合标准的补充社保（可扣除） 其他寿险（不可扣除） 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。 10.租赁费支出 （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。 11.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 注意：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。 企业所得税扣除项目的特殊规定 12.总机构分摊的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 13.手续费及佣金支出：五个方面的限制 对象限制：支付对象应该是具有合法经营资格中介服务企业或个人。 开支比例限制：对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。 支付方式限制：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业所得税扣除项目的特殊规定 扣除项目总结 要点 具体规定 扣除原则（5个） 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、