财务会计新3交易性金融资产.pptVIP

第三章 交易性金融资产 教学目标：本章主要阐述各种金融资产的核算问题。学习本章，要求学生掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法，了解金融资产的减值处理。 重点：各种金融资产的核算方法 难点：持有至到期投资、可供出售金融资产核算 交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 二、账户设置 （1）交易性金融资产---成本 ---公允价值变动 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资 ②资产负债表日公允价值高 产时结转的成本 和公允价值变动损益 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价 值低于账面余额的差 额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 （2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类） （3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类） （4）“公允价值变动损益” （损益类） 公允价值低于账面余额的差额（借） 公允价值高于账面余额的差额（贷） 期末结转无余额 （二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。 【例】 20×8年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息20 000元； （2）20×8年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）20×8年7月5日，收到该债券半年利息： （4）20×8年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）： （5）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息： （6）20×9年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （1）20×8年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （3）20×8年6月30日，确认债券公允价值变动损益150 000元（115万元－100万元）和投资收益20 000元（100万元×4％÷2）（上半年利息收入） 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）20×8年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （5）20×8年12月31日，确认债券公允价值变动损益50 000元（110万元一115万元）和投资收益（下半年利息收入）： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益