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* * 企业会计准则第2号 ——长期股权投资 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 6855 2528 wangpeng@ 主要内容 （一）本准则的适用范围 （二）初始投资成本的确定 （三）成本法、权益法核算范围 （四）权益法核算的有关问题 （五）新旧衔接 二、主要内容 （一）本准则的适用范围 1、对子公司的投资 2、对联营企业和合营企业的投资 3、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定 1、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的 A B A C B 二、主要内容 （二）长期股权投资初始投资成本确定 2、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定 注意： 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算 二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围 1、成本法 （1）对子公司的投资—控制 （2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 二、主要内容 （三）成本法、权益法核算范围 2、权益法 （1）对联营企业的投资—重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 （2）对合营企业的投资—共同控制 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 1、投资成本的调整 （1）投资成本＞投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 商誉，不调整投资成本 ＜：计入当期损益（营业外收入） 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 例1：A公司以1 000万元取得B上市公司30％的股权，取得投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。如A公司能够对B上市公司施加重大影响， 则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 如投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资借方差VS商誉 投资成本小：股权投资贷方差VS当期损益 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认 （1）会计政策和会计期间 考虑重要性原则 （2）对被投资单位净利润进行调整后确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 主要关注两方面调整： （1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 （2）减值准备金额 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 例2：A公司于20×6年1月1日取得联营企业C公司30％的股权。 取得投资时C公司某项固定资产公允价值为800万元，账面价值为600万元，固定资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。 C公司20×6年度利润表中净利润为500万元。 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 分析：C公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为80万元。假定不考虑所得税影响，按照C公司账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30 ％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为480（500－20）万元，A公司按持股比例计算确认的当期投资收益为144（480×30％）万元。 二、主要内容 （四）权益法核算的有关问题 2、投资损益的确认