(3)-采购与付款循环审计.pptVIP

练习题 【例题8·多选题】根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序( )。 A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性 D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 【答案】ABCD 第四节 固定资产的审计 一、固定资产的审计目标 二、固定资产的实质性程序 一、固定资产的审计目标 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报 A．资产负债表中记录的固定资产是存在的。 √ B． 所有应记录的固定资产均已记录。 √ C．记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。 √ D． 固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 √ E ．固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 √ 固定资产实质性程序的基本思路 思路图 存货 期初额 期末额 本期增加 本期减少 + - = 数量 金额 X 数量 单价 金额 X = 数量 价值 第二节 采购与付款循环的控制测试 一、评估重大错报风险 二、控制测试 一、评估重大错报风险 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括： 1．管理层错报费用支出的偏好和动因 常见的方法可能有： （1）把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。 （2）平滑利润。 （3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。 （4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。 （5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。 一、评估重大错报风险 2．费用支出的复杂性。 例如，被审计单位开始在国外开展销售交易，管理层对于可能遭遇的问题解决经验有限，甚至不具备进行正确交易的能力。这可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。 3．管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。 一、评估重大错报风险 4．采用不正确的费用支出截止期。 5．低估。 6．不正确地记录外币交易。 7．舞弊和盗窃的固有风险。 8．存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 9．存在未记录的权利和义务。 在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。 一、评估重大错报风险 重大错报风险小结：当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中体现在①遗漏交易，②采用不正确的费用支出截止期，③以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影响。 重大错报风险评估：注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法了解相关重大错报风险。 练习 （多选）为了评估有关交易或付款的重大错报风险，注册会计师应该通过（ ）等方法详细了解有关交易或付款的内部控制。 A.审阅以前年度审计工作底稿 B.观察内部控制执行情况 C.询问管理层和员工 D.检查相关的文件和资料 二、控制测试 （一）含义 用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 （二）实施条件 ★在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ★仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 二、控制测试 （三）注意事项 1.控制风险评估为中低水平时，对控制测试的依赖程度提高，检查风险定性为高，可以减少细节测试；否则，应更多依赖细节测试。 2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。 （四）控制测试的路径 1.以内部控制目标为起点的控制测试 2.以风险为起点的控制测试 （单选）以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“存在”认定的常用控制测试程序的是（ ）。? A．检查企业验收单是否有缺号 ? B．检查有无未记录的卖方发票存在? C．检查付款凭单是否附有卖方发票 D．审核批准采购价格和折扣的标志 练习 资产负债表 利润表 应付账款、应付票据 预付款项、长期应付款 固定资产、在建工程 工程物资、无形资产、商誉 开发支出、长期