《审计学》第4讲-重要性和审计抽样(4).pptVIP

第四章 重要性和审计抽样 第一节 重要性 一、重要性的定义及特征 定义：重要性(Materiality)是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 对重要性的理解，必须注意以下几点： 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。　　 重要性的判断离不开特定的环境。 一、重要性的定义及特征 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。 审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。 审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 会计报表层次 账户或交易层次 一、重要性的定义及特征 重要性与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高，应当获取的审计证据就越多。 （二）确定报表层次的重要性水平　 1．判断基础和计算方法 （1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项 [会计要素] （2）常用的计算方法：固定比例法 （二）确定报表层次的重要性水平 （3）选用上述判断基础时的注意事项 ①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； ②被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； ③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 （二）确定报表层次的重要性水平 2．最低原则 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。 （三）确定账户或交易层次的重要性水平 应当考虑的主要因素： 在报表中所占的金额比重； 错报或漏报的可能性； 项目受关注的程度； 审计成本。 对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。 分配的方法 分配对象：资产负债表账户。 采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。 不分配的方法 实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为报表层的20%--50%或1/6—1/3 只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整事项汇总，超过也要调整。 （四）错报或漏报的汇总 在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括： 已发现的错报或漏报； 推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。 前期尚未调整的错报或漏报； 考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。 （五）汇总数与重要性水平的比较评价 1．汇总数低于重要性水平的处理 错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。 2. 汇总数接近重要性水平的处理 应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 （五）汇总数与重要性水平的比较评价 3. 汇总数超过重要性水平的处理 应当考虑采用两种措施： （1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平； （2）提请被审计单位调整会计报表。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 第二节 抽样审计 一、审计抽样概述 （一）审计抽样与抽样风险 （一）审计抽样与抽样风险 （二）审计抽样的分类 属性抽样与变量抽样的区别 属性抽样与变量抽样举例 属性抽样 对某厂2006年3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，审计人员有95％的把握保证被审项目的差错率不超过７％。 变量抽样 对某企业存货总体金额进行审计，该企业共有500种存货，采用统计抽样法，审计人员有95％的把握确保总体金额在199000元和201000元之间。 二、统计抽样程序 （一）确定总体 （二）确定样本量（n） （三）随机选取样本 （四）审查样本项目，分析样本差错 （五）推断总体，作出结论 （一）抽样总体的确定 （二）样本量(n)的确定 （三）样本的选取 三、属性抽样应用 样本量（n）的确定 根据抽样参数查属性抽样样本量确定表得出 可靠程度 预计差错率 精确度上限（预计差错率+精确度,又称可容忍差错率） 总体差错率的推断 根据抽样参数查属性抽样样本结果评价表得出 可靠程度 样本规模 样本中发现的差错数 三、属性抽样应用 抽样结果的评价 A.若总体差错率上限 = 可容忍差错率 所测试的内控是可以信赖的 B.若总体差错率上限 可容忍差错率 扩大样本量（以样本差错率作为新一轮的预计总体差错率），抽取和审查新增的样本项目，直到得出A结论为止。 注：也可以先比较样本差错率与预计差错率，并进行相应的分析和调整，最后查表得出总体差错率上限。（P40）