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《企业所得税法》部分重要条款解读 税政科 2011年8月 目录 第一章　总　　则　　第二章　应纳税所得额　　第三章　应纳税额　　第四章　税收优惠　　第五章　源泉扣缴　　第六章　特别纳税调整　　第七章　征收管理　　第八章　附　　则 第一章 纳税人 纳税义务 税率 纳税人 依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。(个人独资企业、合伙企业不适用 ) ? 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构(实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 )在中国境内的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 居民企业和非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业和非居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所得来源地的确定原则 （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 。 所得来源地的确定原则 （四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 税率 比例税率25% 符合规定条件的小型微利企业20％, 国家需要重点扶持的高新技术企业15% 税率 符合规定条件的小型微利企业 20％ 小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业: (一) 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二) 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 税率 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号?)? 第二章 应纳税所得额的概念 收入总额 各项扣除 资产的税务处理 弥补以前年度亏损 征税对象和计税依据 企业每一纳税年度 收入总额 —不征税收入 —免税收入 —各项扣除 —允许弥补的以前年度亏损 ＝应纳税所得额 征税对象和计税依据 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 征税对象和计税依据 所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入 （二）提供劳务收入 （三）转让财产收入 （四）股息、红利等权益性投资收益 （五）利息收入 （六）租金收入 收入总额 （七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入 （包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 ） 收入形式 货币形式收入:包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式收入：包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按公允价值确定收入额！所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 收入确认 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货