分类所得税制模式的现实困境及其改革-中国发展.PDF

中国发展 2002年第4期 分类所得税制模式的现实困境及其改革 童 生 郑 馨 (中国地质大学管理学院，湖北武汉，430074) 摘要按照社会主义市场经济的要求，我国个人所得税应该成为主体税制。但现实地看，我 国个人所得税运行效果不够理想，没有实现税制设计目标，对高收入者调节乏力，甚至是逆调节，征 管漏洞较大，税收流失严重。这就要求我们积极地对现行分类所得税制模式进行改革，向综合所得 税制模式转变，完善个人所得税制。 关键词 个人所得税；分类所得税制模式；综合所得税制模式；避税；纳税意识 一、个人所得税三种税制模式的内涵及比较分析 但随着收入差距的拉大，这一模式无法实现按纳税 l、三种税制模式的内涵 人综合税负能力课征，无法体现税负公平原则。综合 分类所得税制模式是对纳税人取得的所得按不 所得税制模式征税面广，税基大，有利于增加国家财 同性质来源分类，并对不同类型的所得按不同的税 政收入，且适用累进税率，能够较好体现纳税人综合 率进行课征。综合所得税制模式是将纳税人一定时 负担能力，从纵向和横向上对税负进行分配，理论上 期内各种不同来源的所得综合在一起形成所得总额 体现了税收公平。然而，这种模式对纳税人的纳税意 减除各种法定的宽免额和扣除额的净额，按一定的 识、会计核算制度及税务稽查等都有较高的要求。分 税率进行课征。分类综合所得制模式是先按纳税人 类综合所得税制模式是前两者模式的综合，它既保 不同的所得项目分别征税，然后再将纳税人一定时 留了分类所得税制模式下的对不同性质所得采用不 期内的各种所得来源进行汇总，并按累进税率综合 同税率，又考虑了纳税人的支付能力，即全部所得项 计算。在按综合计税时，可以加入各种宽免项目，以 目先各自征收，最终又合并申报，按累进税率综合课 实现个人所得税对收入水平的调节，有利于实现公 征。因此，这一模式具有比较优势。 平分配。 二、分类所得税制模式的现实困境 2、三种制模式的比较分析 我国现行的个人所得税属于典型的分类所得税 分类所得税制模式可以广泛采用源泉法控制税 制模式，这种模式对调节收入分配、增加财政收入， 源，防止税收流出，并可对不同所得实行不同税率。 都有明显的效果。但是，随着经济和社会发展，这一 收稿日期：2002年8月 作者简介：童生，中国地质大学(武汉)管理学院学生，研究方向：会计、税收。 —-49—— 中国发展 2002年第4期 。鳞灞㈧湖黼_————-———_管警墨鲁商鱼 模式也面临着困境： 确或难以定性的问题，由此引发的税务争议案逐年 1、缺少公平性，易诱发偷、逃税款的行为 上升，每年积余上千余项，使征纳双方的经济效率降 相同收入额的纳税人会由于他们取得的收入类 低。分类所得税制模式比综合所得税制模式在管理 型不一样，或者由于其来源于同一类型的收入次数 上并不占多大优势。假如说实行分类所得税制模式 不同而承担不同税负，从而造成横向不公平。举例 是出于方便源泉扣缴、避免纳税人不主动履行纳税 说明：假如有甲、乙两个人的收入都是3200元，但甲 义务的角度考虑的话，那么这种考虑实际上是不必 为工资收入，而乙为一次性劳务报酬。由现行的个 要的。因为源泉扣缴和纳税人自行申报是个人所得 人所得税法可知，甲应缴纳235元，乙应缴纳480税制的两种基