企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见(试行).pdfVIP

企企业业资资产产损损失失所所得得税税税税前前扣扣除除鉴鉴证证业业务务指指导导意意见见 （（试试行行）） 　　为了规范注册税务师 展企业资产损失所得税税前扣除鉴证业 务，根据 《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、 《中华 人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、 《企业资产损失所得 税税前扣除管理办法》和 《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》 （以下简称“基本准则”）等税收法律、行政法规及规范性文件 （以 下简称“税法”）的规定，制定本指导意见。 　　 第一章　资产损失鉴证业务准备 　　第一条 鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件： 　　 （一）具有实施资产损失鉴证业务的能力； 　　 （二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量； 　　 （三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报 告； 　　 （四）能够承担执业风险。 　　第二条 鉴证人承接资产损失鉴证业务前，应当初步了解业务环 境和资产损失情况，决定是否接受委托： 　　 （一）业务环境。包括：约定事项，委托目的，报告使用人的 需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人基本情况，国家统一会 计制度执行情况，资产损失内部核销管理情况，资产损失税前扣除 证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存等情况。 　　 （二）资产损失。了解资产损失是否存在并实际发生，会计上 是否已作损失处理，以前年度发生的实际资产损失是否在当年税前 扣除；属法定资产损失的，能否提供资料证明该项资产已符合法定 资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理。 　　 （三）资产损失鉴证，应当区分清单申报和专项申报。 　　第三条 鉴证人决定承接鉴证业务的，应当与委托人签订业务约 定书，并按照有关规定向税务机关备案。 　　第四条 鉴证人承接鉴证业务后，应当及时确定项目组及其负责 人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。 　　 第二章　资产损失鉴证业务实施 　　 第一节 货币资产损失的鉴证 　　第五条 现金损失的鉴证，应当采取下列程序和方法： 　　 （一）评价被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善； 　　 （二）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。确认现 金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有； 　　 （三）会同会计主管人员盘点库存现金，获取现金保管人确认 及会计主管人员签字的现金盘点表； 　　 （四）区分企业现金损失的具体情形，取得合法、充分证据材 料； 　　 （五）确认现金损失税前扣除的金额。 　　第六条 存款类资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法： 　　 （一）评价被鉴证人有关存款类资产内部管理制度是否完善； 　　 （二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损 失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有； 　　 （三）查阅存款类资产的原始凭据，核实存款损失情况； 　　 （四）区分存款类资产损失的具体情形，取得合法、充分证据 材料； 　　 （五）确认存款类资产损失税前扣除的金额。 　　第七条 应收及预付款项坏账损失的鉴证，应当采取下列程序和 方法： 　　 （一）评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完 善； 　　 （二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项 的存在，并为被鉴证人所有； 　　 （三）逐笔审核应收及预付款项； 　　 （四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证 据材料； 　　 （五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。 　　第八条 对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而承担连带 责任导致无法追回的损失金额的鉴证，应当按照本指导意见关于应 收款项损失鉴证的程序和方法进行。 　　第九条 对企业在会计上已作为损失处理的、逾期3年以上的应 收款项以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或者不超过企业年 度收入总额万分之一的应收款项的鉴证，还应当审核专项报告。 　　 第二节 非货币资产损失的鉴证 　　第十条 存货损失的鉴证，应当采取下列程序和方法： 　　 （一）评价被鉴证人有关存货内部管理制度是否完善； 　　 （二）获取存货损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确 认损失部分存货是否为被鉴证人所有； 　　 （三）获取并审核被鉴证人存货盘点计划及存货盘点表，审核 存货损失是否真实存在； 　　 （四）查看被鉴证人内部的存货损失报批表及损失清册，发现 疑点时，应询问当事人； 　　 （五）关注损失的存货所处状态； 　　 （六）关注非正常损失的存货所对应进项税额的处理； 　　 （七）区分存货损失类型，取得合法、充分证据材料； 　　 （八）确认存货损失税前扣除的金额。