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南开大学商学院会计系 第四章 存货 本章主要介绍存货的范围和种类，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容 存货的概念 存货是企业在生产经营过程中为销售（商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存）或者耗用（制造业企业的材料库存和在产品库存）而储存的资产 存货不断处于销售、耗用和重置之中，所以属于流动资产，而且通常在企业资产总额中占有较大比重 存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危急企业的经营活动和收入。在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感 存货的类别 材料：直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等 低值易耗品：单位价值在国家规定限额以下或使用年限在1年以下的劳动资料 商品：企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品 产成品：已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品 在产品：还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库、不能作为对外销售的产品 其它 存货管理的范围 企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据 不问其存放地点：包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等 凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中 存货数量的确定 存货实物计量是货币计价的基础 确定存货实物数量的制度 定期盘存制：是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度 永续盘存制：是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度 定期盘存制 平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算存货减少数 本期耗用量=期初存货量+本期收入量－期末存货量 优点：简化明细核算工作 缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于计算经营成果和对存货实施监督和控制 适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资 永续盘存制 以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额 期末存货数量=期初存货结存 + 本期收入量－本期发出量 每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因，并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货 永续盘存制（续） 优点 随时反映存货收、发、存动态，有利于存货控制与监督 定期进行存货的实地盘点可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因 商品销售后可直接确定销售成本，正确计量经营成果 局限性：核算工作量比较大 适用范围：除小型商业企业外，我国所有企业都按规定采用永续盘存制 取得存货的计价 1．购入材料的计价：包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗 2．产成品的计价：包括为制造产品而发生的所有耗费（直接材料、直接人工、制造费用） 3．商品的计价：进货原价，包括商品买价、农副产品的收购税金，以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等 发出存货的计价 在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价 大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，所以只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本 可选择个别计价法先进先出法加权平均法 个别计价法 又称为分批实际进价法，具体确定每一件（批）商品的实际进价，以计算该件（批）商品销售成本 每批商品销售成本＝商品销售数量×商品购进单价 成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则 管理当局有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵利润 适用于单位成本高、数量少、容易辨认、收发不频繁的存货计价 先进先出法 假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本 优点 存货成本流动比较接近实际的货物流动 不能任意选择与收入相配比的销售成本，避免操纵收益 资产负债表的期末存货价值能够反映目前的价格水平 缺点 早期购货成本与当期收入相配比，影响利润确定的正确性 有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐 加权平均法 在一个计算期（一般为一个月）综合计算每种商品的加权平均单价，并据以计算库存商品的成本和销售商品成本 优点： 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确 缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离 适用范围：储存在同一地点、性能形态相同的大量商品 发