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1、资料一 财务报表层次 （1）董事会对管理层下等营业收入增长率为10%的经营目标，而研究机构发布的报告显示家用电器行业营业收入增长率平均为6%，给管理层带来了舞弊的压力，容易产生舞弊风险 （2）原财务总监离职后任职于竞争对手公司，且A公司目前由负责人力资源的副总经理兼任，关键部位人员离职且未能有专业胜任能力的人接任，容易对财务报表的多个项目和多个认定产生影响 （3）投资并购了若干个同行企业，涉及到编制合并财务报表的复杂问题，容易对财务报表的多个项目和多个认定产生影响 （4）开拓海外市场，成立多个售后服务机构，在海外市场业务纳入财务报表中时，涉及到汇率换算等问题，容易对财务报表的多个项目和多个认定产生影响 （5）改变销售模式，建立了专卖店加盟业务模式，新模式的运用，可对对财务报表的多个项目和多个认定产生影响 （6）加大研发费用的投入，开始研发多项新技术，且这些新技术未来的前景有重大不确定性 （7）运用的财务系统进行了改进，重新开发了模块，新模块的运用可能产生对财务报表的多个项目和多个认定产生影响 （8）行业竞争激烈，为了保持市场占有率，和上市地位，可能有粉饰财务报表的风险 2、资料一 认定层次 程序 （1）营业收入发生认定 应收账款的存在 风险：行业平均增长率为6%，A公司的营业收入增长率为9% 程序： （2）存货的计价和分摊 资产减值损失的完整性 风险：竞争对手推出了智能电视，对A公司的销售造成较大冲击，A公司普遍降低了产品销售价格，可能存在少计提存货跌价准备的风险 程序：对存货实施监盘程序，实地观察存货的状况 检查存货期后销售情况，是否存在低价销售的情况 检查存货期末是否按照可变现净值和账面价值孰低的原则进行计量，检查A公司存货跌价准备计提所依据的假设方法资料是否合理恰当，是否满足企业会计准则的规定 对存货实施计价测试 （3）开发支出的存在 研究费用的完整性 风险：增加了研发费用的投入，开始研发多项新技术，但是这些技术的研发尚未有研发结果，未来研发成功与否存在很大的不确定性，而将研发费用都资本化计入了开发支出，可能存在研究费用的少计和开发支出的多计 程序：询问A公司的技术人员关于新技术研发的进展情况 检查A公司关于研发新技术的预算和可行性文件等资料 检查A公司关于研发费用资本化和费用化是否做出了正确的划分，是否符合企业会计准则的规定 检查A公司的新技术开发方案是否得到了权力机构如董事会等的审批 （4）预付账款的存在 风险：尚未交货，可能存在母公司占有A公司资产的情况， 程序：检查A公司和P公司签订的销售合同条款，是否与管理层解释一致 评价A和P交易的商业理由是否恰当合理 3、1-3是否存在不当 说理由 改进建议 （1）存在不当之处 理由：对于依赖高度自动化信息系统的交易账户，仅依赖实质性程序不足以获取充分适当的审计证据的。2012年虽然表明信息技术一般控制存在重大缺陷，但是2013年已经进行了改进，应该做控制测试 建议：对营业收入实施控制测试和实质性程序 （2）存在不当之处 理由：注册会计师不能因为路途遥远成本高等因素，就不对重要的存货实施监盘，直接采用替代程序。 建议：注册会计师应该去进行存货监盘程序 （3）存在不当之处 理由：审计项目组不能直接利用内部审计部门得出的内部控制有效性结论 建议：审计项目组应该评价内部审计部门的工作是否能够利用，以及在多大程度上利用 4、资料三 1-4 会计处理存在哪些不当之处 说明理由 处理意见 （1）定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减股票溢价发行收入存在不当之处 理由：定向增发股票过程中发生的审计费和律师费应该计入当期损益 合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用和法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。为企业合并发行的权益性证券相关的手续费用及等应抵减证券溢价发行收入 意见：计入管理费用佣金和手续费冲减股票溢价收入 （2）A公司按照权益法计算应享有的C公司净损益为60万元，存在不当之处，未考虑为实现内部交易 理由：C公司将成本为200万元的电线作家250万元出售给A公司形成逆流交易，且截至到年末，该原材料尚未零用和对外销售，属于未实现的内部交易损益在计算投资收益时，A公司不应确认C公司因该交易产生的损益中A公司应享有的部分 建议：应该A公司按照权益法计算应享有的C公司净损益为（200-（250-200））*30%=45万元，个别财务报表中对长期股权投资账面价值应为3045万 （3）合并报表中确认200万商誉存在不当之处 理由：D该项专有技术能够单独评估作价，且其公允价值能够可靠计量，不能因为其非源于合同性权利或其他法定权利就不对其进行单独确认。 但是它能够被购买方中分离出俩，并能够单独用于出售转移授予许可租赁或交换的资产，需要区别于商誉单独确认