关于新旧医院会计制度衔接工作及实施初探.docVIP

关于新旧医院会计制度衔接工作及实施初探 中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202 (2013) 10-000-02 摘要医药卫生体制改革的深化带来了医院内部管理 与运行的新变化。医院经济管理科学化，精细化已经具备了 一定基础。旧制度已经暴露出一些比较明显的缺陷。在预算 管理方面，缺乏全面预算管理要求，在支出及成本费用管理 方面，成本核算体系不完善。新制度的施行并不代表医院会 计核算的从头开始，会计核算是会计主体的经济反映，其初 始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续，可视同一个会 计期间的结束与新会计期间的开始，两者之间存在一定的逻 辑关系，两者之间的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。 关键词新旧医院会计制度衔接实施完善 引言：按照国家规定，2011年7月1日起新《医院会计 制度》开始试点实施，2012年1月1日在全国实施。在实施 过程中因时间紧，对新政策理解上的偏差，产生一系列的问 题。通过实施一段时间及跟周边二级以上医院的调查和了 解，结合医院实际核算情况，谈一谈自己的看法。 一、制度实施准备工作 新制度的施行要求我们会计人员准备大量的初始化工 作。 按照旧制度资产负债的全面清查 医院应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点， 对于清查出的资产报废、毁损、盘盈、盘亏以及应确认而未 确认的资产，应当按照旧制度规定的确认和计量原则，报经 批准后，按照原制度规定处理完毕。资产折旧的提取属于会 计估计事项，应按照未来适用法进行处理，即不应追溯调整， 原来没有计提的折旧，应按照对资产未来可使用年限的估算 提取折旧。由于医院原来制度的特殊性，以及为了正确计算 医院的成本，显然，按照未来适用法进行处理该事项，对使 用旧设备的医院不合理或不公平，会对医院的收支结余产生 明显的影响。 我院为了正确实施新医院会计制度从2011年下半年开 始着手对所有的固定资产进行实物盘点。对1500元以下的 医疗设备和1000元以下的一般设备进行转账处理，也就是 转入到库存物资账，并且根据固定资产的类别和购买日期对 所有的固定资产的折旧年限进行整理，并进行补提折旧工 作。对于清查出的资产报废、毁损资产，按照旧制度规定， 报经上级主管卫生局和财政局批准后，借记或贷记“事业基 金” “专用基金”科目，贷记或借记相关资产科目 关于药品进销差价的处理 新制度未设置“药品”、“药品进销差价”科目，但设 置了 “库存物资”科目，其核算范围有所扩大，包括了原账 中“药品”、“库存物资”科目的核算内容，并将原制度药 品售价核算改为了进价核算。 为了做了此项工作，我院对所有药品进行大盘点，并对 各药房药品进行进价转账处理。因我院HIS系统未及时更新， 所有已售药品和库存药品不能同时汇总售价和进价，只能人 工进行倒推法进行核算，这在无形中也增加了财务人员的工 作量。 坏账准备的调整 新旧医院财务制度，对坏账准备提取的范围、方法以及 限额均不一致，新医院财务制度规定坏账准备提取的范围在 应收医疗款的基础上增加了其他应收款，提取方法和可提取 的额度也不一致，按照新医院财务制度的规定，医院应补提 坏账准备，差额按原来有关部门规定的结余分配比例对应冲 销事业基金和专用基金科目。我院对所有往来款进行分类检 查，对已发生3年以上确实无法收回的应收款进行坏账处理， 并且对已按合同预支付款项还未收回收据的部分进行整理， 单独计入到预付账款中。通过此次整理，也查出了不少已无 法收回的以前年度发生的出院欠费，并报经主管部门批准进 行处理。 关于项目财政补助资金的处理 原制度下，对于基建项目的财政补助资金，医院处理一 般为借：“银行存款”，贷“专用基金’’，后形成固定资产， 借:定资产”，贷“在建工程”。从以上可以分析，如 借: 定资产”，贷“在建工程”。从以上可以分析，如 果在新制度实施前尚未使用的，其专项资金仍在“专用基 金”反映。而新制度下，基建项目的财政补助资金形成的资 产折耗，直接冲减“待冲基金”，不作为医院的支出。对于 该项业务如何进行衔接将直接影响到医院的成本核算，显 然，按照新制度调整，医院反映的支出将较按旧制度的降低， 从管理和公平起见，原来医院已得到财政补助资金应按照旧 制度处理，从实行新制度之日起，医院得到的财政补助资金 应按照新制度执行。 关于新旧制度差异造成的报表编制和披露问题 由于新旧医院会计制度的差异较大，如列示比较报表， 因此，2012年1月1日起，医院应当根据新制度设置新账， 将各会计科目2011年年末余额转入新账并作调整后，作为 新制度各会计科目2012年年初余额，并按照新制度编制2012 年的年初资产负债表。这给我院的财务分析带来了一定的困 难，无法前后连续性地进行比较，给财务分析人员和预算工 作带来了一定的难度。 二、成本核算制度的建