审计工作底稿培训-销售与收款循环.pptxVIP

审计工作底稿培训销售与收款循环销售与收款循环营业收入舞弊的动机及途径： 随意变更会计政策，改变收入确认原则 提前或推迟确认收入 虚拟收入 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入，如：三角交易:A-B-C-A主要内容销售与收款循环简介营业收入基础知识讲解营业收入实质性程序审计及相关提示应收账款实质性程序应交税费实质性程序销售费用实质性程序销售与收款循环介绍接受客户订单批准赊销信用组织发货装运出库开具账单记录销售办理收款，或者办理销售退货、折扣及折让计提及注销坏账销售与收款循环介绍销售与收款循环的主要会计科目2、销售与收款循环主要内部控制业务流程资产负债表科目利润表科目销售与收款循环应收账款应收票据预收款项长期应收款应交税费营业收入营业税金及附加销售费用营业收入基础知识一、营业收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 营业收入基础知识二、营业收入的分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入营业收入基础知识三、营业收入的确认(一)销售收入的确认销售收入确认的5个条件特殊销售收入的确认 代销商品 预收款销售商品 分期收款销售商品 附有销售退回条件的商品销售 售后回购 售后租回营业收入基础知识（二）提供劳务收入 提供劳务的结果能够可靠估计 提供劳务的结果能够可靠估计（三）让渡资产使用权收入 利息收入 使用费收入（四）建造合同收入营业收入基础知识四、销售退回的处理 销售退回的审批 销售退回的会计处理，特别关注期后退回五、折扣销售、折让及现金折扣营业收入审计一、营业收入审计目标发生完整性准确性计价和分摊截止列报营业收入审计二、营业收入的主要实质性程序第一步：获取或编制营业收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的收入的折算汇率及折算金额是否正确。营业收入审计第二步：实质性分析程序（1）本期主营业务收入与上期的主营业务收入对比情况，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。（2）根据主营业务收入明细表，分析本期重要产品的毛利率与上期相比是否异常，本期各期之间是否存在重大波动，如有记录原因。（3）根据主营业务收入明细表，比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。（4）将本期重要产品（收入占全部收入20%以上的产品）的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常营业收入审计第三步：检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。提示：特别关注企业记录的营业收入是否符合收入确认条件，应该确认为收入的交易是否全部记录营业收入审计第四步：对重要商品的本期发出数量与确认收入的数量进行分析，并对差异调查原因。 获取企业库存商品收发存明细表，以及销售收入的数量金额账，选择重要产品进行核对，对差异进行分析，或者询问财务等相关人员，得出合理的解释，并执行检查等相关程序予以验证。营业收入审计第五步：营业收入的真实性检查表从记账凭证入手，抽取记录追查至销售发票、发货单、订货合同，检查营业收入是否是真实的，是否准确记录；特别关注的事项： 季末、年度末的大额销售交易的真实性； 本期增加大额销售交易的客户的收入真实性； 关联方销售交易的真实性； 期末产成品结存金额为负数的销售交易的真实性营业收入审计第六步：营业收入的完整性检查由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）第七步：结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额一般需函证的客户包括： 大额销售客户； 本期新增的大额客户； 该客户本年销售额比上年有大幅变动。营业收入审计第八步：出口商品核对表对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。营业收入审计第八步：出口商品核对表对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。营业收入审计第九步：销售收入的截止测试 抽取截止日前后若张干张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。以账簿记录为起点：账簿记录——记账凭证——原始凭证，检查发票存根与发运凭证。以发运凭证为起点：发运凭证——发票开具情况与账簿记录营业收入审计第十步：销售退回检查表存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。1、审查销售退回原因的合理性： （1）应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析 （2）应特