审计学课件：销售与收款循环审计.pptVIP

* 院 系：会计学院 10 第十章 销售与收款循环审计 1.了解销售与收款循环的主要交易与凭证记录 2．掌握销售与收款循环的内部控制及其控制测试； 3．掌握销售与收款循环重要账户的实质性程序 本章学习要点 一、销售与收款循环的特性 （一）所涉及的主要凭证和会计记录 （二）涉及的主要业务活动 （一）涉及的主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单； （2）销售单； （3）发运凭证； （4）销售发票； （5）商品价目表； （6）贷项通知单； （7）应收账款明细账； （8）主营业务收入明细账； （9）折扣与折让明细账； （10）汇款通知书； （11）库存现金日记账和银行存 款日记账； （12）坏账审批表； （13）顾客月末对账单； （14）转账凭证； （15）收款凭证。 业务活动 负责部门 凭证记录 内部控制措施 接受顾客订单 销售部门 顾客订货单、销售单 销售单预先连续编号 批准赊销信用 信用管理部门 销售单 赊销审批 按销售单供货 仓库部门 出库单 出库单要预先连续编号 按销售单装运货物 装运部门 装运凭证 装运凭证要预先连续编号 向顾客开具账单 开具账单部门 销售发票 四点措施见教材 记录销售 会计部门 相关明细账和日记账 七点措施见教材 （二）销售与收款循环的主要业务活动 装运部 仓库 信用管理部 客户 财务部 销售部 销售单 批准赊销 装运凭证 销售发票 出库单 订购单 销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证 发货 汇款通知单 二、销售交易的内部控制 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 适当的职责分离 1．相关内部控制（见P306） 2．控制测试 注册会计师可以通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。 正确的授权审批 1．相关内部控制 （１）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （２）非经正当审批，不得发出存货； （３）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （４）审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 ２．控制测试 注册会计师通过检查凭证在关键点上是否经过审批。 凭证的预先编号 1．相关内部控制 由同一个部门编制的凭证应当事先连续编号。 2．控制测试 注册会计师可清点各种凭证，看其编号是否连续，有无不正常的凭证或重号的凭证。 1．相关内部控制 （1）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。 （2）对于对账单中的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 2．控制测试 注册会计师观察指定人员寄送对账单，检查顾客复函档案。 按月寄出对账单 1．相关内部控制 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。 2．控制测试 注册会计师检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。 内部核查程序 三、销售交易的实质性程序 （1）测试登记入账的销售交易是真实的 （2）测试已发生的销售交易均已登记入账 （3）测试登记入账的销售交易均经正确计价 （4）测试登记入账的销售交易分类恰当 （5）测试销售交易的记录及时 （6）测试销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 登记入账的销售交易是真实的 注册会计师一般关心三类错误的可能性： （1）未曾发货却已将销售交易登记入账 （2）销售交易重复入账 （3）向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账 2.实质性程序 （1）针对未曾发货却已将销货业务登记入账，注册会计师可从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查至有无发运凭证等。（逆查） （2）针对销货业务重复入账，注册会计师可通过检查企业的销货交易记录清单，已确定是否存在重号、缺号。 （3）针对向虚构客户销货，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，已确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 （4）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果贷方发生额是收回货款或收到退货，说明销售业务是真实的。如果长期挂账或注销坏账，则怀疑是虚构的销售交易。 已发生的销售交易均已登记入账 1.上市公司一般偏重虚报资产或收入，因此销货业务的审计一般不涉及销售业务的完整性测试。（防高估，不防低估） 2.明确测试方向 （1）测试真实性目标时，起点是明细账，追查至原始凭证。（2）测试完整性目标时，起点是原始凭证，追查至明细账。 登记入账的销售交易均经正确计价 典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据。 （1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与