审计证据、底稿(3).pptVIP

09年秋季会本 第三讲 审计证据、审计底稿 第三讲 审计证据、审计底稿、审计抽样 本讲主要内容 一、审计证据的定义 二、审计证据的充分性和适当性 三、获取审计证据的审计程序 四、分析程序 五、底稿的含义、编制目的和总体要求 六、审计工作底稿的格式、内容和范围 七、编制审计工作底稿 八、审计工作底稿的归档 九、审计抽样 一、审计证据 （一）定义：是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括会计类信息和其他信息。 （两大部分） ◆其他信息包括从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如： ——被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等； ——通过询问、观察等审计程序获取的信息； ——自身编制或获取的可用以得出结论的信息。 对审计证据的总体要求： 获取充分、适当的审计证据， 是形成审计意见的基础。 二、审计证据的充分性和适当性 （一）审计证据的充分性 充分性：是对审计证据数量的要求， 与样本量有关。 例如：对某个审计项目实施某一审计程序 从大样本量中获得的证据更充分。 需要获取审计证据的数量，与错报风险有关。错报风险越大，需要的证据越多。 （二）审计证据的适当性 适当性：是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类认定， 或发现其中有重大错报方面， 具有相关性和可靠性。 评价相关性应当考虑的因素： 特定的审计程序可能只与某些认定相关而与其他认定无关； 针对同一项认定，应从不同来源或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。 审计证据可靠性的判断： 书面＞口头 外部＞内部 内部证据经外部确认＞内部使用 自行编制、获取＞由他人提供 内控较好＞内控较差 能相互印证＞相互矛盾 原件、实时类证据等可靠性较高。 思考： ①在获取充分、适当审计证据的前提下， 应尽可能减少测试程度和审计证据的数量， 达到“双效审计”（效率和效果，速度和质量）。 ②由于时间、空间、成本限制，不能 获取最理想的审计证据时，可用质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。 ③对不可替代的审计程序，不能因为 成本高或取证难，选择替代程序。 ◆各种书面证据， 可分为内部、外部证据两类， 以评价其证明力和可靠性高低。 （三）审计证据的充分性和适当性之间的关系 审计证据的两个特征，缺一不可。 证据的质量越高，需要的数量可越少； 证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据也不能提高其证明力。 （四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录可靠性的考虑 2 使用被审单位生成的信息之考虑 3 审计证据相互矛盾时的考虑 4 获取审计证据的成本之考虑 三、获取审计证据的程序（8个） 从总体上看，包括： 1 必须实施的风险评估程序 2 在特定情况下必须实施的控制测试程序 3 必须实施的实质性程序。 从运用的具体方法来看，包括下述8种： 1 检查记录或文件（对书面资料的审查） 2 检查有形资产（对实物资产的审查） 3 观察（实地查看经营场所、资产盘点、 业务流程、内部控制等） 4 询问（以口头、书面等形式向被审单位 内外的知情人员获取信息） 5 函证（直接向第三方获取声明） 6 重新计算（验算或重新计算） 7 重新执行（例如：重新编制银行存款 余额调节表） 8 分析程序（比较分析、比率分析、趋势 分析等，以发现异常变动） 比较分析法：将报表项目、重要比率与选 定标准进行比较。 比率分析法：计算报表中的两个相关项目 或一个项目与其他来源相关 项目的比率。 如资产负债率、产值利润率 趋势分析法：计算报表某一项目连续若干 时期的变动趋势，分析其变 动方向和幅度。 定基分析法：将比较的基期固定为某期 如：08/01年；07/01年 环比分析法：将比较的基期均选为上期 如：08/07年；07/06年 主营业务收入审计证据体系 五、审计工作底稿 1.含义：CPA作出的审计记录。包括： 制定的审计计划、