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合理安排纳税时间与企业所得税纳税筹划 ［摘要］加强纳税筹划是加强企业财务管理的重要内 容，企业所得税是企业的一大税种，其纳税筹划的意义更为 重大。当前纳税筹划存在着误区，本文从所得税纳税时间 入手，通过相关案例探讨了安排纳税时间在企业所得税纳 税筹划中的实际问题。 ［关键词］纳税时间企业所得税纳税筹划筹划方案 一、企业所得税纳税筹划概述 （一） 企业所得税的含义 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织， 就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得 所课征的一种税。 （二） 纳税筹划的内涵 纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的， 在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。 它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。 （三） 企业所得税筹划存在的误区 纳税筹划的根本目的是少缴税 纳税筹划的方法是钻税法的漏洞 （四） 走出纳税筹划误区的对策 根据纳税筹划的内涵，纳税筹划的根本目的是实现经 济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识， 在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的 纳税筹划方法。 二、合理安排纳税时间进行企业所得税纳税筹划 （一）延期纳税 在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期 缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在 本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相 当于节减了税款。 所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项 目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的 实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方 法有: 推迟销售收入的实现 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据 为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延 缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而 让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时， 企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周 转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时 间，而收款时以“预收账款”处理即可。 推迟分期付款销售的实现 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的 实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。 企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟 收入的实现。 推迟长期工程收入的实现 长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型 机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或 完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工 作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时 间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟收入实现。 （二）合理选择纳税年度 恰当选择享受税收优惠的第一个年度 企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经 营所得的年度开始计算的，如果企业从年度中间甚至年底 开始生产经营，则该年度将作为企业享受税收优惠政策的 第一年。由于该年度的生产经营所得非常少，因此，企业 是否享受减免税政策意义并不是很大。此时，企业就应当 恰当选择享受税收优惠的第一个年度，适当提前或者推迟 进行生产经营活动的日期。 ［筹划案例］:某公司根据《企业所得税法实施条例》 第87条的规定，可以享受自项目取得第一笔生产经营收入 的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划 于XX年1 1月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从XX 年度至H年度，每年预计应纳税所得额分别为100万元、 5 00万元、600万元、800万元、120 0万元和1800万元。 请计算从XX年度到n年度，该公司应当缴纳多少企业所得 税并提出纳税筹划方案。 ［筹划方案］:该企业从XX年度开始生产经营，应当计 算享受税收优惠的期限。该公司XX至XX年度可以享受免税 待遇，不需要缴纳企业所得税。从XX年度到XX年度可以 享受减半征税的待遇，因此，需要缴纳企业所得税： (600+800 +1200) X25%X50%=325 万元。XX 年度不享受税 收优惠，需要缴纳企业所得税：1800X25 %=450万元。因 此，该企业从n年度到XX年度合计需要缴纳企业所得税： 325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到XX 年1月1日，这样，XX年度就是该企业享受税收优惠的第 一年，从XX年度到XX年度，该企业可以享受免税待遇， 不需要缴纳企业所得税。从XX年度到XX年度，该企业可 以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所 得税：(800+12 00+1800) X2 5%X50%=475 万元。经过纳税 筹划，减轻税收负担：775 -475=300万元。 合理选择清算日 根据企业所得税法规定，企业在清算当年，应该划分 为两个纳税年度，从当年1月1日到清算开始日为一个生 产经营纳税年度