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外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题 季度预缴所得税的会计处理 外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入 “应交税金__应交所得税” 科目，同时贷记“银行存款一一人民币户”科目。 例：某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预 缴所得税：10X1/4X33%=（万元），财务人员作会计分 录： 借：应交税金——应交所得税8250 货：银行存款——人民币户8250 年终汇算清缴所得税的账务处理 企业所得税是按年计算，分季预缴。季度终了后15日 内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。 例1.某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内 获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33%.它 的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币2 0万元，如果瑞 士政府规定的所得税税率为3 0%，己缴瑞士政府所得税折 合人民币6万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征 所得税税额： 首先计算该合资企业抵免限额：200000X33% = 66000 （元）居住国中国允许直接抵免的己缴非居住国瑞士政府 的所得税税额为60 000元。计算居住国中国政府直接抵免 下应征所得税税额：（10 00000+2000 00） X33%-60 000 = 336000 （元） 注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使 居民管辖权，就来自非居住国的所得补征税额为：（33%— 30%） X200000 = 600 0 （元） 若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和 罚款10000元，向受益单位直接捐赠款10 0000元，在管理 费用中多列招待费500 0元，则应调增当年应交所得税: （1000 0 + 100000+5 000） X33%=3 7950 （元） 根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为： 336000 + 379 50 = 373950 （元） 该合资企业全年已预缴所得税：10 00000 X 33% = 330000 （元） 应补缴所得税:37 3950-33000 0=43950 （元） 冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下： 借：利润分配 未分配利润439 50 贷：应交税金——应交所得税43950 向税务机关补缴所得税时： 借：应交税金——应交所得税43950 贷：银行存款——人民币户43950 如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数 可留待预缴下年第一季度所得税时扣除。如果税务机关将 多缴的税款退回企业，则作如下会计分录： 借：银行存款__人民币户XXX 贷：应交税金——应交所得税XXX 例2.某外国企业199 6年外币所得100万美元，其中 80万美元在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成 人民币664万元，全年预缴所得税额为万元（664X33%）。 到1996年底汇算清缴时，只就未缴税的外币所得20万美 元，按12月31日的外汇牌价假设为1:，折合成人民币 164万元补缴所得税。同时，该企业1995年将支付给总机 构上一年度利润1 0万元、购置固定资产支出8万元列入成 本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的所得税，并作会 计处理。 1 996年该外国企业折合成人民币的应税所得额为： 6640000 +1640000=8 280000 （元） 全年应纳所得税额为：8280000X3 3% = 2732400 （元） 另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调 增当年应交所得税为：（1 00000 + 8000 0） X33% = 594 00 （元） 年终汇算清缴应补税额为：2 732400 + 594 00- 2191200 =600600 （元） 补缴所得税的会计分录如下： 借：应交税金——应交所得税6006 00 贷：银行存款——人民币户600600 再投资退税的会计处理 外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商 投资企业的外国投资者，如果将从企业取得的利润直接再 投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其 他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请， 国家税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税款的 40%.对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。 外国投资者申请再投资退税时，投资企业要出具证 明，明确投资资金的来源、金额和投资期限。同时，还要 递交投资协议、合同等文件副本。再投资退税，不包括己 纳的地方所得税。 例如，某中外合资企业19 94年获取利润100万元。中、 外双方按投资协议分配，各占50%，已纳所得税33万元。 外国投资者1 994年获取的收益为：100X50% — 1 00X 50%X 33%=（万元） 若外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投 资，则要退还其已缴纳税款的40%.退税额=[30/ （1-3 3%） ] X30%