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外商投资企业外资股权转让所得税问题分析 【摘要】外商投资企业的外资股权转让业务中涉及的 所得税问题较为复杂，为规范外资股权转让行为，指导相 关各方准确纳税，有必要对外资股权转让所得税问题进行 深入分析。本文根据我国股权转让的相关税收法规，系统 分析了我国外资股权转让所得税的性质、计算方式和缴税 方式，并介绍了外国企业常用的避税策略，以期能够指导 相关各方准确处理外资股权转让中的所得税问题，同时对 制定相关法规解释也提出了相关建议。 随着我国外商投资企业的迅速发展，外商投资企业的 外资股权转让日益普遍。在外资股权转让业务中，所得税 的计算缴纳问题是困扰相关各方商务谈判的主要问题之一。 XX年3月16日颁布的《中华人民共和国企业所得税法》 （以下简称“《新所得税法》”）对此问题有原则性的规定， 但仍有一些具体问题需要细化。 一、外商投资企业外资股权转让所得税的性质和税率 外商投资企业外资股权转让（以下简称“外资股权转 让）所得税在性质上属于预提所得税。 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 （以下简称“《外资所得税法》”）有间接性的规定：“外国企 业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国 境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或 者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实 际联系的，都应当缴纳百分之二十的所得税。”逻辑上讲， 其中的“其他所得”应该包括外资股权转让所得。 财政部19 87年发布的【财税外字】[1987] 03 3号 《财政部税务总局关于对外商投资企业征收所得税若干政 策业务问题的通知》对外资股权转让所得税问题作出了明 确规定：“九、关于中外合资经营企业的外国合营者，外资 企业的出资者转让股权所得的征税问题。股权转让所得是 指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企 业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应 按规定征收20 %预提所得税。” 关于预提所得税的税率问题，我国《外资所得税法》 规定为20%o 2000年11月18日国发[2000] 3 7号《国务 院关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税 问题的通知》规定：“自2000年1月1日起，对在我国境 内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、 租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所， 但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10% 税率征收企业所得税。” 从上述几个文件可以看出，在执行《新所得税法》前， 我国外资股权转让应缴纳预提所得税，税率为10%。 《新所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立 机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税，适用税率为20%o可见执行《新所得 税法》后，外资股权转让所得仍需缴纳所得税，税率将由 现行的10%调整为20%o 二、外资股权转让所得税的计算 我国关于股权转让所得税问题的解释散见于不同时期 的多个法规中，而且解释都不尽相同，并且其中只有部分 适用于外资股权转让所得税，因此，实务人员需要系统了 解这些法规并且判断其适用性，才能准确地计算出外资股 权转让应缴纳的所得税。 财政部[19 87] 033号文规定：“股权转让所得是指合 营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所 有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规 定征收20%预提所得税”。这里，股权转让所得是转让价格 与出资额之间的差额。转让价格一般理解为收购双方确定 的转让价格，出资额应理解为等值人民币金额。 国税发[1997] 71号《关于外商投资企业合并、分立、 股权重组等业务所得税处理的暂行规定》对计税转让收益 的解释重新作了解释：“股权转让收益或损失是指股权转让 价减除成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转 让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式 的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基 金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该 股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面的分属为 股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收 益额，不计为股权转让价。股权成本是指股东（投资者）投 资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时 向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。”即计税转 让价格中不包括被持股企业的未分配利润及税后提存的各 项基金等股东留存收益。 从国税发[1997 ] 71号文的规定可以看出，外方股东 享有的外商投资企业盈余公积和未分配利润等留存收益项 目不计为股权转让价，但该文并没有明确外方股东享有的 资本公积份额以及享有的实收资本份额与出资额之间的差 额在计算股权转让所得税时应如何处理。外商投资企业资