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增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度， 因此要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算销 项税额、进项税额和应纳税额。目前我国众多纳税人的会 计核算水平参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因其 销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开 具增值税专用发票，为了严格增值税的征收管理，《增值税 暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与 否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 、小规模纳税人的认定及管理 （一）小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳 税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销 项税额、进项税额和应纳税额。 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳 税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼 营货物批发或零售的纳税人；年应税销售额在100万元以 下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视 同小规模纳税人纳税。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定 的标准认定。 (二)小规模纳税人的管理 小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增 值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小 规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总 局根据授权专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管 理办法》，规定： 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的 培训，帮助建立会计账簿。只要小规模企业有会计，有账 册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能 按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的 可以认定为增值税一般纳税人。 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳 税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以 下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。 (1 )由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会 计师事务所等聘请会计人员建账、核算。 由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经 验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、 核算。 （3）在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批 准，也可以到小规模企业兼任会计。 3 .小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企 业联合聘请会计人员。 另外，财政部和国家税务总局规定：从1998年7月1 日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、 企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货 物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核 算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 二、一般纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应 税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过 增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业 和企业性单位（以下简称企业）。 下列纳税人不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以 下简称小规模企业）。 个人（除个体经营者以外的其他个人）。 非企业性单位。 不经常发生增值税应税行为的企业。 （二）一般纳税人的认定办法 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取 得法定资格。为此，1994年国家税务总局专门制定实施了 《增值税一般纳税人申请认定办法》，规定： 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应 依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳 税人认定手续。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别 向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手 续。 企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报 告，并提供下列有关证件、资料： （1）营业执照； （2 ）有关合同、章程、协议书； （3）银行账号证明； （4）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 上款第（4）项所列证件、资料的内容由省级税务机关 确定。 主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资 料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实 填写该表（一式两份），并将填报的该表经审批后一份交基 层征收机关，一份退企业留存。 《增值税一般纳税人申请认定表》表样，由国家税务 总局统一制定。 对于企业填报的《增值税一般纳税人申请认定表》， 负责审批的县级以上税务机关应在收到之日起30日内审核 完毕。符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本 首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购 增值税专用发票的证件。 “增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，红 模由国家税务总局