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增值税转型改革后增加生产设备的会计与税务处理 【摘要】增值税转型改革后，企业增加生产设备按消费 型增值税全额扣进项税额并进行会计处理。 【关键词】增值税;生产设备;会计;税务处理 XX年1月1日开始在全国范围内进行增值税转型改革， 推行消费型增值税。国家允许一般纳税人企业将购买生产 设备的进项税额全额抵扣。下面我们共同探讨消费型增值 税的会计与税务处理。 1直接购进生产设备 国内采购的固定资产，凭增值税专用发票上注明的增值 税额和应计入固定资产价值的金额;进口固定资产，凭海关 进口增值税专用缴款书上注明的增值税额和应计入固定资 产价值的金额;购进固定资产涉及支付运输费用时，凭专用 发票上注明的运输费用以7%的扣除率计算增值税额。借记 “固定资产”和“应交税费__应交增值税（进项税额）” 账户。按照应付或实际支付的金额，贷记“长期应付款”或 “银行存款”等账户。一般纳税人企业购进固定资产，如果 用于免征增值税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣；缴 纳消费税的小轿车、摩托车和游艇也不纳入增值税转型改 革范围。 案例一、某公司购入生产用设备一台，增值税专用发票 上注明设备价款300万元，增值税51万元;支付运输费万元 （增值税扣除率为7%）。该业务己取得增值税合法抵扣凭证， 款项以银行存款支付。会计处理如下： 应抵扣的固定资产进项税额=51+X 7%=（万元） 借：固定资产302325 0 应交税费——应交增值税（进项税额）511750 贷:银行存款3535000 2购进需要安装和自行建造生产设备 购进需要安装的生产设备和自行建造生产设备先计入 “在建工程”账户，待该工程完工达到预计使用状态时，再 从“在建工程”转入“固定资产”账户。采购工程物资，凭 增值税专用发票上注明的增值税额和应计入工程物资价值 的金额，借记“工程物资”和“应交税费__应交增值税 （进项税额）”账户。按照应付或实际支付的金额，贷记“其 他应付款”或“银行存款”等账户。 企业为自行建造、维修、改造或组装生产用的机器设 备而购进工程物资的进项增值税可以扣除，如果是为房屋建 筑物在建工程而购进的工程物资不可以扣除。 案例二、某公司建造一台新产品自动化生产设备，以银 行存款购入为该工程备用的钢材、水泥等专用物资160万 元，支付增值税万元。实际领用该工程的专用物资156万元， 剩余物资转为原材料。领用仓库原材料一批2万元。分配 本期工程人员工资万元。以上均取得了增值税合法抵扣凭 证。工程竣工后交付使用。会计处理如下： 购入为工程准备的专用物资 借:工程物资16⑻000 应交税费——应交增值税(进项税额)272000 贷:银行存款187200 0 该工程实际领用专用物资 借:在建工程1560000 贷:工程物资156000 0 剩余专用物资转为原材料 借：原材料40000 贷:工程物资40000 该工程领用原材料 借:在建工程20000 贷:原材料20000 分配本期工程人员工资 借:在建工程260 00 贷:应付职工薪酬26000 工程竣工交付使用 借：固定资产1606000 贷:在建工程16060 00 3分期付款购进生产设备 增值税暂行条例第八条规定:纳税人购进货物从销售方 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予 从销项税额中抵扣。 新会计准则规定:购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购 买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的 现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊 销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计人固定资产 成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计人当期损 益。税法规定：外购的固定资产，不需要区分是否具有融资 性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信 用期间也不存在利息摊销问题。 案例三、福源公司XX年1月1日从湘洪公司购入一套 新产品生产设备作为固定资产使用，该设备已收到。购货合 同约定，该设备的总价款为1 170万元，其中销售方增值税专 用发票注明的增值税额170万元于当日以银行存款支付。 设备价款分3年支付，XX年12月31日支付500万元，XX年 12月31日支付3 00万元，XX年12月31日支付200万元。 设A公司每年会计利润均为100万元，所得税率25%，3年期 银行借款年利率为6 %。无其他调整项目。福源公司分期会 计处理如下： XX年1月1曰 第一步，计算总价款的现值： 50 0+ (1+6%)+3 00+ (1+6%) 2 +200+ (1+6%) 3 =++=(万元) 第二步，确定总价款与现值的差额： =(万元) 第三步，编制会计分录： 借：固定资产90 66200 未确认融资费用933800 应交税费-应交增值税(进项税