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增值税转型及相关行业税负分析 摘要：增值税转型是一项普惠型的改革，但是经历了 漫长的分批试点过程。政府的谨慎与社会的广泛关注，使 得此次税改推行耐人寻味。按国务院税改会议披露的实施 细则，此次税改后实际税率降中有升，并非各界所期待的 那样普遍受益，这意味着国务院借扩大内需之机对国内产 业的新一轮调整。而无论企业受益或受损，在各自面对国 际市场环境低迷、国内政策方向不明朗的情况下都应作长 短期两手准备。 关键词：增值税转型；改革试点；相关行业；税负分 析 作为国务院扩大内需十项措施之一，备受关注的增值 税转型改革将减轻企业负担1200亿元。新增值税制度将按 税制中性原则全面转型增值税，由生产型转为消费型，税 制方面最显著的变化即是固定资产进项税额可抵扣，这一 重大变化将为生产型企业节约大量资金，解决自1994年以 来一直存在的固定资产部分增值税重复征税问题。增值税 转型是我国税制改革中的关键问题。一直以来都是税制改 革的难点。在实行了长达五年大范围改革试点之后，中国 政府已具备足够的改革经验安全稳定地推广此项改革在全 国进行。 一、全面的增值税转型势在必行 30年来，财政体制改革支持了财政收入与支出的增长， 并且一直以高于GD P的增速增长。从19 78年到XX年底， 我国财政收入年均增长％。XX年中国财政收入达亿元，比 上年增长°%。尽管政府出于宏观调控的需要，高财政收入 也的确为政府的经济调控能力起了至关重要的作用，但是 无论从征收范围还是征收方法上都存在诸多问题。自19 79 年来实行的生产型增值税，由于固定资产进项税额不可抵 扣，存在增值税抵扣链条中断、重复征税等问题。如固定 资产进项税计人固定资产成本，按期计入折旧费用，在缴 纳销项税额时不可抵扣。企业重复缴纳增值税，阻碍了企 业硬件更新、技术进步和国内企业产业提升。 从XX年7月起，东北地区“三省一市”的八个行业开 始试点增值税转型，XX年7月起试点范围延伸到中部六省 26个城市。从时间上讲，试点推行过久对经济的不利影响 很明显。长时间的区域试点会使增值税抵扣链条中断，破 坏环环相扣的征税机制。这必然使市场出现割裂，使得区 域经济发展条件不平衡，产业从高税区向低税区转移。这 在东北地区试点得到印证。各地企业纷纷到东北注册分公 司，转移业务，从东北地区购买机器设备以求获得政策之 利。这是一种极不正常的投资转移，会扰乱国内统一的市 场。如果政府将一项普惠型的税制改革当作地区经济扶持 政策来使用，利弊得失要权衡考虑。至少在目前来看，为 区域经济的平衡而在国内实行不同的税收政策必然会带来 投资秩序的混乱。所以惠及全局的改革不应该长期处于区 域试点状态。 相比XX年所得税二税合一的改革受到外资企业极大的 反对，增值税改革则是各界一片期待。政府的一再谨慎， 使改革进度缓慢，其中不排除政府的种种顾虑，也不乏相 关利益部门的干扰。税制改革进程缓慢的主要原因，一是 增值税在我国整体税收的比重过大，改革必然伤筋动骨； 二是我国的征税手段较为落后，而生产型增值税是三种类 型增值税中最为简便的征税方式。另外，前一阶段投资膨 胀和增值税改革之间的关系问题也是政府犹豫的原因。 这些问题在东北三省一市与中部五省的改革方案中都 已经得到了解决。 第一，财政减收的问题。增值税作为中国第一大税种， 十多年来一直占税收总额30°%以上比例。对这项税制的改 革有牵动经济全局的作用。中国长期实行生产型增值税， 税率定为17°%，折合消费型增值税税率约23°%。这一实际 税率高于很多国家和地区，如印度4%和％，我国台湾地 区％，韩国10%,俄罗斯13°%，德国16%,葡萄牙17%, 英国°%。长期高财政收入使政府长期从社会取得大量财富。 增值税转型将减少财政收入1200亿元，相当于XX年财政 收入的°%，财政可以接受。国家在经济危机中普遍的降税 政策为增值税全面转型提供了良好的契机，有关方面不能 以财政收入下降为借口，拖延改革大局。 第二，若为了迁就落后的征税手段就维持落后的税收 体制，向企业重复征税是显然说不通的道理。在世界范围 内，增值税发展的总体趋势是由生产型向消费型转变，税 率及征管方式趋于统一简化，税收的分配调节作用较充分， 行业税负均衡。全球90 %以上的国家实行消费型增值税， 难道我国的征税手段与税收人员素质落后于90%以上的国 家？生产型增值税使企业长期背负更新设备的纳税负担，降 低了企业购进固定资产的动力，阻碍了企业更新硬件与实 施发展战略。企业在国内尚难以发展壮大，就更难走出国 门，成为跨国性大公司。关键是有关部门是否有改革的动 力，有没有让利于企业、让利于民的决心和勇气。今后一 段时期政府将完全改变宏观调控方向，政府适时作出减税 政策的调整，增值税改革就有足够依据。 、相关行业税负变化分