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增值税时代财税融合重点问题探讨 摘要：2016年5月1日起，增值税时代全面来临，这 不仅是税收的变化，同时给财务会计的账务处理带来了新的 挑战。本文从进项税额抵扣的变化、销售业务的增值税处理 暨增值税纳税义务发生的时间和会计确认时间的差异等方 面进行了分析，结合增值税最新的税收政策，对于财务会计 账务处理中应该注意的问题进行了探讨，强调会计的核算要 及时反映增值税最新的税收政策，财务会计的核算要关注增 值税的最新变化，财务会计要与税收政策有效地融合。 关键词：增值税；财务会计；融合 2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业纳入 营改增试点范围，增值税时代全面来临。营改增不仅仅是税 收问题，同时给财务会计核算带来了很大的变化。从会计核 算与增值税的关系看，有什么样的增值税税收政策，就应该 有相应的会计核算方法。财政部出台的财会201622号也充 分地说明了这点，由于研究的细化，会计准则与税法的研究 领域不同，增值税时代下税法的变化如何带来财务会计的变 化？在财务会计的教学中应该注意哪些问题？这些问题给 我们财务会计核算带来了挑战和思考。 一、重视进项税额抵扣的变化 1.不动产进项税额允许抵扣 在财务会计中，做为增值税一般纳税人，如果取得增 值税专用发票，符合抵扣条件，增值税的进项税额计入“应交 税费--应交增值税”的借方；如果不能抵扣，则将进项税额计 入资产的成本中。在营改增前，用于增值税非应税项目的进 项税额不能抵扣，增值税非应税项目包括不动产及不动产在 建工程，例如企业购进的原材料用于房屋，则进项税额不能 抵扣。增值税时代，由于不存在非增值税应税项目，所以在 将购买的资产用于房屋、建筑物时，进项税额允许抵扣。 但要注意，根据国家税务总局2016年15号公告，增 值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按 固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不 动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从 销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例 为40%。例如企业购买了一台电梯用于房屋，电梯原价100 万元，增值税进项税额17万元，电梯的进项税额允许抵扣， 首先要对增值税专用发票进行认证，认证的当月可以抵扣17 万元的60%；在认证当月的第13个月，允许抵扣17万元的 40%。在会计核算上应交税费下面分别设了“应交税费--应交 增值税”和“应交税费-待抵扣进项税额”进行明细核 2.仍存在不允许抵扣项目 营改增后，虽然没有非增值税应税项目，但也不意味 着一般纳税人拿到增值税专用发票都可以抵扣。在以下情况 下，取得的增值税专用发票仍然不能抵扣：用于简易征收项 目、用于免税项目、用于集体福利、用于个人消费；接受旅 客运输服务、接受银行贷款服务及直接和贷款服务相关的咨 询服务、接受餐饮服务、接受居民日常服务。 在教学中，遇到不能抵扣的增值税，如果取得了增值 税专用发票，可以先认证，然后转出相应的进项税额。例如 企业购买礼品不含增值税价格10000元，税率17%，用于员 工福利，转出进项税额时应做如下账务处理： 借:应付职工薪酬--非货币性福利11700 贷：库存商品10000 应交税费--应交增值税1700 二、重视销售业务的增值税处理 营业税作为价内税，企业的销售价格是含营业税的价 格，收入是含营业税的收入，营业税作为价内税计入“营业税 金及附加”科目中；而增值税作为价外税，收入是不含增值税 收入，增值税作为“应交税费”计入贷方科目，教学中应注意 价内税和价外税核算方法的不同。在增值税时代，要注意销 售不动产、转让无形资产、出租房屋都是增值税应税项目， 首先要熟悉相应业务的税收政策，然后根据增值税核算方法 准确地进行账务处理。 1.视同销售发生变化 在传统的货物销售业务中，视同销售一共有八种行为。 其中之一是将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项 目，应该视同销售缴纳增值税。教学中经常涉及到的一个案 例是企业将自产的货物用于房屋，例如?⑽圆令的钢结构用 于房屋建设，钢结构的成本100万元，公允价值200万元， 在营业税时代要视同销售，产生增值税销项税额34万元。 但在增值税时代，由于不存在非增值税项目，因此将自产的 货物用于房屋时，不需要视同销售，缴纳增值税。企业应做 出如下的账务处理： 借：在建工程100 贷：库存商品 在增值税时代，企业提供服务同样有视同销售行为， 例如甲企业无偿借款给乙企业100万元，即使甲企业不收利 息，由于税法上对服务业规定，只要不是用于公益性服务和 对社会公众提供的服务，企业之间提供的服务同样应该视同 销售，缴纳增值税，因此，甲企业的贷款会有税收上视同销 售缴纳增值税的风险。 2.特殊业务流转税核算重点 在财务会计教学中，要注意固定资产处置、无形资产 转让、出