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增值税转型的纳税筹划 继XX年东北地区老工业基地和XX年中部六省实行增 值税转型试点改革之后，自XX年1月1日起，全国所有地 区、所有行业都将推行增值税转型改革。改革的主要内容 是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消 进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税 退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3% 将矿产品增值税税率恢复到17%。 增值税是我国的主体税种，其纳税人可分为一般纳税 人和小规模纳税人。小规模纳税人采用征收率计算应纳税 额，即应纳税额=销售额X征收率；一般纳税人则采用进 项税额，抵扣销项税额的办法计算应纳税额，即应纳税额 =销项税额一进项税额。国际上，根据抵扣范围的大小， 增值税可分为三种具体的类型： 生产型增值税： 应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进 税额 收入型增值税： 应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进 税额一机器设备购进税额 消费型增值税： 应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进 税额一机器设备购进税额一房屋建筑物购造税额 因此，生产型增值税在计算当期应纳增值税时，不允 许扣除当期购进固定资产和机器设备所含增值税，而消费 型增值税是可以扣除的。但根据财政部和国家税务总局负 责人XX年11月11日就增值税转型改革答记者问的有关内 容，我国现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、 机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、 器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然在上述 范围，即房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范 即便如此，转型后当期应纳增值税仍会减少。对于要 进行固定资产投资和设备更新的新办企业及老企业来说， 要对照新政策，根据企业实际经营状况，慎重筹划好企业 的设备投资，以最大限度地享受到增值税转型税收政策。 由于具体实施细则尚未出台，本文仅根据增值税转型的原 理与上两次增值税转型的政策提出筹划思路。 一、纳税人身份的筹划 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财 法[1993] 38号文件）（以下简称《细则》）规定，从事货 物生产的纳税人，年应税销售额在100万元以下的属于小 规模纳税人，适用6%的征收率，不予抵扣进项税额。而一 般纳税人的税率为17%，准予抵扣进项税额。这便给纳税人 提供了利用纳税人身份的认定来减轻税收负担的机会。两 种纳税人税负的轻重可以通过测算增值税税负无差别平衡 点，即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率［ （销项税额一进项税额）+进项税额］加以判断。根据现 行的税收制度计算，税负无差别平衡点的增值率为°% （销 售额X 17 % X增值率=销售额X 6% ）。即当增值率为％时， 一般纳税人和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于％ 时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模 纳税人的税负重于一般纳税人。 增值税转型后，小规模纳税人的税率降低为3%，相应 的，增值税税负无差别平衡点也就改变为％ （销售额X 17% X增值率=销售额X3%）。即当增值率为％时，一般纳税人 和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于％时，小规模纳 税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模纳税人的税负 重于一般纳税人。由于增值税税负无差别平衡点的改变， 年销售额在30?100万元之间的企业要关注增值税转型对 其纳税人身份的影响。 1.只要是增值率大于％,新设企业都应考虑选择小规模 纳税人身份。如果新设企业预计年应税销售额超过100万 元，则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税 人企业。 2 .如果已设立企业的增值率大于%而小于％，转型前选 择以一般纳税人纳税比小规模纳税人身份纳税有利。增值 税转型后，则选择小规模纳税人身份纳税有利，应由一般 纳税人转为小规模纳税人。 当然，这是仅就增值率而言的，进行纳税人身份的筹 划过程中还应考虑：纳税人身份的可选择性，不是所有纳 税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人，而且 一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳 税人身份；转变身份后销售收入的变化，转变身份后有可 能引起客户群体、数量的变化，从而影响销售收入以及利 润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑，以使企业税后 收益最大化。二、纳税义务发生时间的筹划 （一）小规模纳税人纳税义务实现时间的筹划。 根据《细则》，小规模纳税人税率商业为4%，其他为 6 %。增值税转型后小规模纳税人税率将统一调低至3%。 由于小规模纳税人的计税依据是销售额，因此企业在XX年 剩下的这一个多月应尽可能减少销售量，或者通过合理合 法的方式将纳税义务推迟到XX年实现，以充分享受税率变 化的优惠。 《细则》中就销售货物或者应税劳务的纳税义务的发 生时间，按销售结算方式的不同分为: 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物