外商避税的原因及对策.docVIP

外商避税的原因及对策 避税是世界各国税收征管中普遍存在的问题。自改革 开放以来，外资的大量流入已成为税收收入的一个增长点。 但是也有一些外资企业为了减轻税负，精心研究税收法律 之间的差异，策划本集团内部财务节税计划，用各种手段 规避税收。据报道，一些跨国公司利用非法手段避税，每 年给我国造成税收收入损失达3 0 0亿元以上。如何预防 外商投资企业的避税，值得理论界和实务工作部门进行探 讨。一、外商投资企业避税的方法 1、利用关联方，通过转移定价逃避税收。 (1 )通过设立控股的外资企业转移利润。一些外商 利用我国沿海的优惠政策将部分生产活动转移到沿海地区， 设立“两头在外”的制造加工型企业。这些企业没有独立 的购销网络，其购销活动必须依赖于境外关联企业，而其 与境外关联公司的交易多采用内部定价。企业通过与境外 关联公司之间相互服务时多付劳务费以及支付巨额的技术 指导费和服务费等办法来转移利润，或者利用其掌握的企 业生产经营权来提高原材料的进口价格，降低产品的出口 价格，造成虚假亏损以逃避税收。 (2 )提高设备价格，虚增投资成本。有些外商为逃 避缴纳特许使用权的预提税，把技术转让价款隐藏在设备 价款中。也有些外商利用其掌握国际市场信息的有利条件， 将投资设备的报价提高，超出国际市场价格的几倍，甚至 把淘汰的设备当作新设备报价。通过提高设备价格，不但 使外商增加了在合资企业中所占的股份，而且通过扩大设 备折旧数额，增加生产成本，减少企业利润，从而逃避我 国税收。 2、利用我国税制的差别进行避税。 (1 )利用税法的优惠条件进行避税。我国税法规定 对生产性外商投资企业“从开始获利年度起”实行“两免 三减”，并规定外商投资企业可享受连续五年向后结转亏 损的税收优惠。一些外商便通过会计方法的选择人为地调 整利润来逃避国家税收。为追求更多的利润，也有一些外 商在享受“两免三减”优惠期满后，或更换厂名，或搬迁 厂址，或将其主要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂， 而产品品种及其销售渠道等均未改变，却要求再次获得 “两免三减”的税收优惠。 (2)转移工程劳务费用。按照我国税法规定，承包 工程作业，可以扣除部分材料价款后征税。于是一些外商 在工程承包中尽量抬高材料价款，降低人工费用，将劳务 费用转向材料价款，以扩大材料免税额，减少纳税。也有 一些外商假借第三者的名义将实际包工包料合同，分包工 和包料两个合同，以减轻税负。 (3 )利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实 行不同的税收优惠政策，外商将企业的经营地点设在保税 区，将生产场地设在原材料、人力相对集中的高税区，依 法享受低税区的税收优惠。 虚报财产损失以避税。我国税法规定，企业转 让或处理财产的净损益应列入当年损益。外商利用这项规 定虚报财产损失、提前报废或将损失在税前列支，却未将 处理所得入账，以此来减少税收。 缩小股份融资，扩大贷款融资。按照我国税法 规定，股东通过股份投资取得的股息是企业税后利润的分 配，不能从企业的应税所得额中事先扣除。而投资人以贷 款形式所获得的利息却可以列为财务费用，从应税所得额 中减除。外商企业为避税，利用两种融资形式的税负差 异，把本应以股份形式投入的资金转化为贷款形式，人为 加大企业成本，减少企业的应税利润。 3、利用我国税收征管漏洞避税。 (1 )利用国际税收协定的一些条款进行避税。我国 税法规定：居民纳税义务人，负无限纳税义务；非居民纳 税义务人，负有限纳税义务。一些外商便通过少报居住时 间，或利用我国地区之间缺少联系，在我国不同地区之间 流动居住，使其成为非居民纳税义务人，达到其仅负有限 纳税义务的目的。 利用常设机构避税。由于我国不实行引力原则， 对于外国企业在中国设立常设机构，从我国取得的与上述 机构没有联系的收入，不计入常设机构应纳税所得额。一 些在我国设立常设机构的外资企业，或者绕过常设机构直 接采购原材料、销售商品；或者虽然通过代表处代购原材 料，但期间发生的费用不进行分摊，全部由代表处负担， 以冲减其营业利润，逃避税收。 二、外商避税的原因 外商避税的内在动机是为了谋求高额利润或者实行全 球经营战略。外在原因有： 1、 地方政府过分纵容。地方政府对外资的考核只重 数量不重质量，对那些没有发展前途的项目也大开“绿 灯”，为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一 些地方政府认为对外商优惠就是税收优惠，不能对其严格 执法，从而严重影响我国的投资环境，导致外商投资信心 的不足产生避税行为。 2、 对外商的直接投资管理不善。一是合资企业内部 管理不善。中方将境外购销权拱手相让，未能有效牵制外 商，使外商有机可乘；二是国家有关管理部门特别是税务 部门对外商管理不力，客观上对外商的避税行为起了纵容 作用。 3、我国涉外税法的规定不够完善。避税