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增值税会计模式的探讨 一、现行增值税会计模式存在的问题 1993年12月，国务院发布了《中华人民共和国增值税 暂行条例》，财政部发布了《中华人民共和国增值税暂行条 例实施细则》，随即财政部又颁布了《关于增值税会计处理 的规定》。从这些规定的内容来看，我国的增值税会计模式 是“财税合一”的，这种模式在很多方面存在问题，现仅 谈以下两方面的问题。 （一）会计模式设计的问题 由于财税合一的会计模式强调的是国家宏观经济利 益，它按照税法的要求制定会计处理方法，使某些会计处 理方法不符合会计的一般规律，主要表现在： 违背实际成本计价原则。实际成本计价原则亦称历 史成本原则，它要求各项财产物资应当按取得时的实际成 本计价，这个原则是会计的基本原则或基础原则。增值税 一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票的情况下实 际付出的是货物的买价、采购费用和增值税，而按照增值 税会计处理规定的价税分离核算要求，采购成本部分计入 货物成本，增值税税款计入“应交税金一应交增值税（进 项税额）”科目，据此反映的货物成本实质上只是实际成本 的一部分。 各个会计主体之间信息缺乏可比性。①从单个一般 纳税企业来看，如果该企业在购进时按规定取得了增值税 专用发票，其存货成本中就不包括付出的进项税额；如果 该企业在购进时只取得普通发票或增值税专用发票不符合 规定，其存货成本中还应包括付出的进项税额；即有的按 价税分离核算，有的按价税合一核算，使同一企业的存货 成本缺乏可比性。②从一般纳税企业和小规模纳税企业看， 一般纳税企业如果取得符合规定的专用发票，存货按价税 分离核算；小规模纳税企业不论是否取得增值税专用发票， 均按价税合一对存货进行核算，导致了不同类型企业的存 货计价缺乏可比性。③从一般纳税企业和小规模纳税企业 的销售收入看，如果含税的销售额都是100元，将其换算 为不含税的销售额时，一般纳税企业的不含税销售额为 元，小规模纳税企业的不含税销售额为元。可见，一般纳 税企业和小规模纳税企业的销售额也缺乏可比性。 对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则。增值税 会计处理规定，赊购时，借记“材料采购”、“应交税金一 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目； 赊销时，借记“应收帐款”科目，贷记“销售收入”、“应 交税金一应交增值税（销项税额）”科目。这种帐务处理存 在着两个方面的不公平：①在税款的支付上不公平。赊购 时不必付出货币，其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁 出去；赊销时未收到货币，就须实际缴纳税款。②在财务 风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时，其货 款损失和己交税款损失均作为企业的坏帐损失；而出现无 法支付的应付帐款时，货款收益和己抵扣销项税额的进项 税额收益均作为企业的收益，这样会形成双重收益，即抵 扣销项税额的收益和货款营业外收益。如果企业的赊购和 赊销业务的金额相当，这种不公平可以抵销，如果赊购和 赊销业务的金额相差较多，这种不公平就暴露出来了。 未考虑纳税人的纳税能力。当纳税人采取除商业汇 票以外的结算方式销售商品或提供劳务时，只要实现了销 售，即使未收回帐款，也承担了垫支税款的纳税义务，要 按规定的时间缴纳税款。如果应收帐款不能及时收回，纳 税人承受双重压力，一方面制造产品或提供劳务发生的费 用得不到补偿，另一方面没有形成税款的支付能力，却要 按规定垫支税款。这也是造成企业流动资金紧张的一个原 因。 （二）会计模式与其所处环境不一致 增值税会计模式与其所处的环境是紧密相连的。由于 我国增值税税制实行的时间不长，设计其会计模式时考虑 税法的要求过多，而考虑其宏观环境不够，使会计模式也 存在一些问题，主要表现有以下几点： 财税合一的会计模式不能适应国际经济发展的需要。 近年来，世界经济朝着国际化的方向发展，金融、资本、 产品市场全球化，各国经济相互依赖，互补性增强，有关 各方都希望通过会计所提供的信息，了解受资方的财务状 况、盈利情况；了解贸易伙伴的财务和资信情况；尤其是 要了解会计信息的客观性和可比性程度。在这种情况下， 采用财税合一的会计模式，使会计目标偏重满足纳税目的， 而无法揭示一些重要的会计信息，难以保证会计信息的客 观性。由于各国的税制大不相同，且无法协调，采用财税 合一的会计模式进行会计处理，势必造成各国的会计信息 缺乏可比性。 财税合一的会计模式不能适应我国会计理论建设的 需要。在财税合一的会计模式下，会计理论的发展过多地 受制于国家的税收制度，会计理论建设难以独立地进行， 如增值税会计模式中的一些定义、会计处理方法的选择直 接受税法的限制，使增值税会计理论研究不能独立进行， 即使形成了一定的会计理论，也难以在实践中应用，因而 抑制了会计理论的发展。 财税合一的增值税会计模式与所得税会计模式不协 调。我国自199