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增值税运行过程中存在的若干问题及对策 1993年12月31日国务院第134号令发布了《中华人 民共和国增值税暂行条例》，同年12月25日财政部发布了 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，两者均从 1994年1月1日起实施，增值税作为流转税主体税种之一, 其在运行过程中已突显其存在的诸多问题，具体表现了以 卜几个方面：一、在法律上存在着缺陷。 1、依据《中华人民共和国税收征管法》第35条第6 款税务机关有权核定其应纳税款情形之一是指“纳税人申 报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”和第36条 “企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立 企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按之间 的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的 收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”上述两 条在对增值税日常征管中已显现出法律条款制定时的缺陷， 如甲乙两企业为增值税纳税人且为关联企业，甲企业为废 旧物资收购企业，又符合免征增值税的一切要件，乙企业 为增值税一般纳税人，甲企业通过加价形式即高于无关联 的第三方价格销售给乙企业，乙企业依法取得甲企业开具 的废旧物资收购专用发票的10%计算抵扣进项税额，《征管 法》第35条第6款和第36条中未列明“计税依据明显偏 高，又无正当理由的”情形，在增值税征管过程中找不到 法律依据来对甲企业实施查处，对乙企业也未作进项税额 转出的相关规定。2、关于纳税人外出经营活动管理时限的 设定容易出问题。根据《征管法》实施细则第21条所称 “从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过 180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”国税发 [XX]47号文又对细则第21条作出解释为“应当是以纳税人 在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12 个月内累计超过1 80天。”上述的规定在税收实际工作中遭 遇尴尬一是与国际惯例不符二是按照公历计算一般半年为 181天或1 82天或184天三是纳税人在累计至179天停业 在第181又开业或复业又只能从头算起，易造成漏管户的 发生。 二、总局规范性文件与行政法规相冲突。 根据《征管法》第23条“国家根据税收征收管理的需 要，积极推广使用税控装置，纳税人应当按照规定安装， 使用税控装置，不得损毁或擅自改动税控装置”，这一条表 明了法律赋予税务机关推广使用税控装置的权利，于是国 税发（20⑻）183号规范性文件规定“自2000年1月1日 起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发 生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同 时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项 税额中抵扣”，而《中华人民共和国增值税暂行条例》中第 10条第1款规定“购进固定资产”不得从销项税额中抵扣 显而易见，总局规范性文件与行政法规发生了冲突。在税 收实际工作中，以“适当减轻企业使用税控系统的经济负 担”来解释，也是对行政法规滞后于征管需要的无奈之举 、“三小票”在增值税抵扣设计上的问题。 具体表现在：1、“交通运输发票”、“农副产品统一收 购专用发票”、“废旧物资统一收购专用发票”均由手工开 具，没有全国统一的制式，也没有有效的防伪措施，很容 易被虚开和仿制，而且不易分辨真伪，业务的真实性也较 难确定，同时还存在着大量的现金交易。2、在专项检查中， 发现“三小票”己从过去单一的商贸企业逐步蔓延到生产 型企业，从而导致增值税纳税人由零申报、负申报向低税 负正常申报转变，如“铁本”案件，淮安的“”案件，“河 南许昌”案件，这些特大案件的发生，不得不引起我们对 外部和内部管理以及“三小票”可以抵扣进项税额的反思。 四、企业的库存商品如何处置引发争议。 在税收征管工作中，对企业的库存商品如何处置？基 层一线人员普遍感到困惑或棘手，具体表现在：1、增值税 一般纳税人被取消资格后仍然生产经营的，针对其未实现 销售的库存商品，有的人认为应按生产型企业6%的征收率、 商业企业4 %的征收率征收增值税；有的人认为，未实施销 售的库存商品，在购进时已被企业依法申请全额抵扣了， 应按其适用税率进行进项税额转出补缴增值税，不存在重 复缴税的情形，但在实际操作中这一做法又找不到法律依 据。2、针对依法申请注销的库存商品如何处置，有的人认 为税务机关在批准其注销之前，应将这部分未实现销售的 库存商品应作进项税额转出补缴增值税，有的人认为不应 作为进项税额转出，其库存商品任由自然人处置，就有可 能引起恶意注销的情形发生。3、改变税务机关的纳税人， 有的人认为在注销税务表中注明其库存商品，纳税人必须 向迁入地税务机关提供此项资料，迁出地税务机关也可向 纳税人拟迁入地税务机关网上公布其库存商品，以便迁入 地税务机关对其管理。