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增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响 【摘要】随着社会经济的发展，煤炭企业“多、小、散、 乱”的落后经济格局已不能适应社会的发展，煤炭企业兼并 重组资源整合，淘汰落后产能已是大势所趋、人心所向，加 之增值税转型和资源税的改革，对煤炭企业提出了新的要求， 这就要求通过煤炭产业的集中度，实现煤炭的安全、集约、 高效开发，推动煤炭工业转型发展、安全发展、和谐发展和 煤炭产业的现代化，保护生态环境，寻找发展低碳经济的途 径。 【关键词】增值税转型；资源税改革;煤炭企业转型发 展;安全发展;低碳经济之路 随着社会的进步和发展，我国的一些税种已不能适应现 代经济的发展和需要。为此，国家对一些税种进行了试点改 革，比如增值税的转型和资源税的改革。 一、增值税转型 所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为 消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买 的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；在实行 消费型增值税后，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世 界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的是消 费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇 受企业的欢迎。 XX年我国继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全 国范围内实施方案。实行增值税转型其实是给企业减负，导 向上是鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体 竞争力，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国内产品 竞争力。 （一）生产型增值税的主要弊端 在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显： 不利于降低投资税负，影响经济增长 生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率 的负担水平,对扩大投资带来不利影响。 不利于促进产业结构调整和技术升级 生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企 业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资 本、技术密集型产业的发展。 不利于提高国内产品的竞争力 生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品 退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于 扩大进口替代产品的生产。 不利于税收管理成本的降低 实行“生产型”增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、 劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂， 也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收 成本，也提高了纳税人的奉行成本。 （二） 实行消费型增值税的好处 实行消费型增值税，至少将产生三个方面的积极效应。 第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励 投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升 级，有利于提高我国产品的竞争力。 第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期 内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有 利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的 税收负担，有利于税制的优化;从长远看，由于实行消费型增 值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起 到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。 第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣 项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助 于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高 征收管理的效率。 （三） 两者变化对煤炭企业的影响 增值税转型主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容 是企业购进机器设备等固定资产涉及的进项税金可以在销 项税金中扣除。 比如，B公司当月购买的100万元货款中，有50万元是 购材料款，50万元是购设备款，共发生进项税额17万元，当 月发生的销项税额有50万元。在国家实行生产型增值税情 况下，B公司在销项税中只能抵扣“50万元材料款的进项税 额”（假设以前月份无未抵扣税额），所以当月应向国家上缴 万元的增值税。 在国家实行消费型增值税的情况下，B公司所购的“50 万元设备款进项税额”也可以抵扣，所以最终应向国家交纳 增值税33万元。 从上述案例中可以看出，增值税转型后给B公司节约了 万元的增值税，增加了万元的利润，同时国家财政也减少了 万元的收入。可见，增值税的转型对固定资产投资比例大的 企业利好更大，增值税的出台刺激了企业购买、更新生产设 备，促进产业的升级。 目前我国煤炭企业大部分还处于粗放型模式，国家、集 体、个人煤矿并存，多、小、散、乱和参差不齐是煤炭生产 的特点。以山西省为例，煤炭工业粗放模式的长期延续，已 使山西付出了惨重的代价。实行煤炭资源整合、煤矿兼并 重组，加快矿井技术改造升级步伐势在必行。在这方面山西 已取得了阶段性的成果。 增值税的改革使煤炭企业在重组整合的过程中，因技术 改造购进设备发生的税金成本较改革前大为减少，大大减轻 了企业的负担，为企业技术改造升级助了一臂之力。 二、资源税改革 所谓资源税，是对在我国境内从事资源开采的单位和个 人征收的