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中财第五章-持有至到期投资和长期股权投资-文档资料.ppt 71页

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第一节 持有至到期投资 一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期: 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 二、持有至到期投资的核算 (一)科目设置 (二)取得投资的账务处理 借:持有至到期投资——成本 (持有至到期投资——利息调整) 应收利息 贷:银行存款等 (持有至到期投资——利息调整) (三)有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算: 应收利息(应计利息)=票面面值×票面利率 利息收入(投资收益)=持有至到期投资摊余成本×实际利率 利息调整=应收(计)利息-利息收入(投资收益)  2.实际利率的确定 ——插入法 持有至到期投资的成本 =到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值 例:2001年1月1日企业购买债券,实际支付的价款为1186680元(其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元,该利息由债券购买企业所有),债券面值为100万元,票面利率为8%,剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。 1106680=1000000×(在实际利率下的)复利现值系数 +80000×(在实际利率下的)年金现值系数 假设利率取4%: 100万×0.8548+8万×3.63=1145400>1106680 假设利率为5%: 100万×0.8227+8万×3.5460=1106380<1106680 实际利率=4.992%  4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息 借:银行存款 贷:应收利息 5.收到持有至到期投资按合同支付的利息 借:银行存款 贷:应收利息(或者持有至到期投资——应计利息) 例:续前例 (1)2001年1月1日购买债券 (2)2001年12月31日确认利息收入 (3)按期收回利息时 (4)2002年12月31日确认利息收入 (5)按期收回利息时 (6)2003年12月31日确认利息收入 (7)按期收回利息时 (8)2004年12月31日确认利息收入 (9)按期收回本息时 例:2001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券, 以银行存款实际支付的价款为1106680元,债券面值为100万 元,票面利率为8%,剩余期限为3年10个月。 1106680 =(1000000+80000×4)×复利现值系数 ×(1+i÷12×2) =1320000×复利现值系数×(1+i÷12×2) 假设利率取4%: 132万×0.8548×(1+4%÷12×2)=1135858>1106680 假设利率为5%: 132万×0.8227×(1+5%÷12×2)=1095014<1106680 运用差值法,得到实际利率 i=4.714% (1)2001年1月1日购买债券 (2)2001年12月31日确认利息收入 (3)2002年12月31日确认利息收入 (4)2003年12月31日确认利息收入 (5)2004年12月31日确认利息收入 (6)到期收回本息 (四)持有至到期投资发生减值的处理 1.金融资产发生减值的客观证据 (1)发行方或债务人发生严重财务困难; (2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或

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