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税收制度 第一节 税制结构 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 国际税收 第一节 税制结构 一、税收制度 二、税制类型 三、主体税种 一、税收制度 税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，法律、法规的总称。 1、从形式上看，税收制度是以法律形式出现的，是税收强制性特征具体体现。 ●税法体系:宪法—税收基本法—实体法－实施细则 2、从内容上看，税收制度是由具体税种组成的。 ●税制是一发展性概念，构成税制的各个具体税种以及主体税种的更替经过了漫长历史演进过程。 二、税制类型 税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。根据税制复杂程度，将税制分为单一税制和复合税制。 （一）单一税制——理论抽象 ◆起因： ●减少税收扭曲(人头税或一次性总付税) ●降低税收征纳成本 ●税负转嫁（复合税制转嫁复杂） ◆困惑——税收原则难于体现 （二）复合税制 ◆要解决的问题 ●征多少种税？——国际趋势：简化税制 ●征哪些税？——税收原则 商品课税 所得课税 财产课税 ●如何搭配？——税种搭配就是税制结构，其核心是主体税种选择。 三、主体税种 主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。 影响税制结构的主要因素 1、经济发展水平 2、税收征管能力 ●征税成本 ●税收征管能力 ●课税对象 3、税收政策目标 ●直接税——收入分配——发达国家 ●间接税——资源配置——发展中国家 4、政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统 （二）复合税制 第二节 商品课税 一、增值税 二、消费税 三、营业税 一、增值税 (一)增值税的概念和类型 增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M 从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。 增值税的实施（美元） （二）增值税的特点 征收范围广泛，税源充裕 实行多环节课税，但不重复课税 具有税收“中性”效应 纳税人之间相互制约 有利于出口退税。 （三）增值税的计税方法 加法： 应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目） 减法： 应纳税额=适用税率× （销售收入-法定扣除项目） 扣税法： 应纳税额=适用税率×销售收入-进项税金 二、消费税 (一)消费税的概念和类型 消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。 1、消费税的种类 （1）按征税领域不同分为：国内消费税和国境消费税 （2）按征税项目多寡不同：综合消费税和单项消费税 思考题：举例说明单项消费税与综合消费税的区别? （3）按计税依据不同： ●直接消费税：以纳税人的消费支出为计税依据（个人收入减去储蓄） ●间接消费税：以消费品的价格或数量为计税依据，目前所说的消费税基本上都是间接消费税。 （二）消费税的特点 ●征税项目的选择性较强。 ●征税环节单一（便于税源控制、降低征纳成本、减少扭曲、均衡统一商品的税负）。 ●按全部销售额或销售量计税。 ●税率具有差别性。 ●具有引导和调节经济行为的作用。 (三)消费税的计税方式 从价计税 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 从量计税 应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额 三、营业税 营业税是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。 营业税的特点： ●以营业收入额为计税依据 ●可按行业设计税率 ●计算征收较为简便 营业税的计算 应纳税额=营业收入额×适用税率 第三节 所得课税 一、企业所得税 二、个人所得税 三、社会保险税 一、企业所得税 企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税特点： ●课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。 ●既可采用累进税率，也可采用比例税率。 ●体现国家的导向政策。 ●实行按年计征、分期预缴的征收办法。 我国企业所得税的现状、问题与改革 二、个人所得税 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税，采取累进税率。 个人所得税的类型 ●综合所得税制 ●分类所得税制 ●混合所得税制 应纳税所得扣除项目 ●为取得所得所必需支付的费用 ●生计费用 我国个人所得税类型、问题与改革 三、社会保险税 社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。 特点 专项税，专门预算管理 没有费用扣除规定 雇主和雇员共同缴纳 采用比例税率 我国目前没有开征社会保障税，主要采取的收费形式，理论界正在探讨。 第四节 国际税收 一、国际税收的含义 二、税收管辖权 三、国际重复课税 四、避免国际重复课税的措施 五、国际避税与反避税 六、国际税收协定 一、国际税收的含义 国际税收是国家之间在对跨国纳税人行使各