CPA会计强人-笔记总结.docx

第二章 金融资产 新 1． 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度” 内不能将金融资产划分为持有至到期的限 增 制已解除 （即， 已超过两个完整的会计年度 ），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 变 2． 金融资产转移 化 复习重点 初始计量 后续计量 处置 借：交易性金融资产—成本 ①持有期间的股利或利息 借：银行存款 交 借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融资产 易 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 应收股利 投资收益 性 贷：投资收益 应收利息 同时： 金 ②公允价值上升： 贷：银行存款 借：公允价值变动损益 融 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：投资收益 资 贷：公允价值变动损益 产 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 初始计量 后续计量 处置 借：持有至到期投资—成本（面值） 借：应收利息（面值× 票面利率 ） 持有至到期投资—应计利息（面值× 票面利 借：银行存款 持 持有至到期投资—利息调整 率） 贷：持有至到期投资 有 应收利息 贷：投资收益（摊余成本× 实际利率 ） 投资收益 至 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整 到 期末摊余成本 =期初摊余成本 +本期计提的利息 - 本期收回利息和本金 - 本期计提的减值准备（仅适用于金融资产） 期 期初摊余成本×实际利率 =本期计提的利息 本期收回利息和本金 =面值× 票面利率 投 持有至到期转换为可供出售金融资产： 资 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 初始计量 债券投资 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此 可 核算） 供 应收利息 出 贷：银行存款 售 后续计量 金 ①公允价值变动 融 借：可供出售金融资产—公允价值变动 资 贷：资本公积 - 其他资本公积 产 ②对债券投资： 借：应收利息（ 面值×票面利率 ） 可供出售金融资产—应计利息 （面值×票面利 率） 贷：投资收益（ 摊余成本×实际利率 ）  借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供 出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益” 。①借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（也可能在借方） ②借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整（也可能在借 方） 初始计量 后续计量 收回贷款 借：贷款—本金（本金） 借：应收利息（贷款合同本金×合同利率） 借：吸收存款 贷：贷款—本金 贷：吸收存款 贷款—利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息 贷款—利息调整 （可能在借方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率） 利息收入（差额） 发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款 贷 借：吸收存款 借：资产减值损失 款 贷款损失准备（相关贷款损 和 贷：贷款损失准备 借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率） 失准备余额） 应 同时： 贷：利息收入 贷：贷款—已减值 收 借：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 款 贷：贷款（本金、利息调整） 项 确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回 ①借：贷款—已减值 贷：贷款损失准备 借：贷款损失准备 ②借：吸收存款等 贷：贷款—已减值 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产 1．资产负债表日减值 1．资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） ①借：资产减值损失（减记的金额） 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：持有至到期投资减值准备 资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转 贷款损失准备 出 原 计 入 资 本 公 积 的 累 计 损 失 金 ②借：持有至到期投资—已减值 额） 贷：持有至到期投资—成本 2．减值损失转回 金 —利息调整（可能在借方） （ 1）若可供出售金融资产为 债务工具 融 ③借：贷款—已减值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 资 贷：贷款—本金—利息调整 贷：资产减值损失 产 2 ．减值损失转回 （ 2）若可供出售金融资产为股票等 权益工具投资 减 借：持有