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我国个人所得税流失治理探讨 摘要：个人所得税是我国当前税收征管的第一难税，严 重的税收流失问题弱化了个人所得税组织财政收入、调节 收入分配等方面的功效，还给我国经济、社会生活带来了负 面影响。本文通过对Allingham-Sandamo模型、 Al1ingham-Sandamo-Yatzhaki模型以及国内学者对 Allingham-Sandamo模型的补充研究的分析，围绕对个人所 得税税收流失产生重要影响作用的查获概率、惩罚力度、 纳税环境、征税人的工作目标以及征税人违规行为等几大 要素，结合我国税收流失现状，综合运用规范分析和实证分 析的方法，探索我国个人所得税流失的主要原因，寻求有效 治理我国个人所得税流失的措施。 关键词:个人所得税逃税模型税收流失 、逃税模型的理论分析 Allingh am-Sandamo 模型 Alling ham和Sandam o于1972年最先提出通过建立预 期效用最大化模型(A-S模型)来对税收流失影响因素进行分 析。在严格的假设条件下建立了纳税人的目标函 数:E(U ) = (l-p)U(w - 0 x) +pU[w- 0 x- h (w-x) ] (1-1)其中 p 是纳税人偷逃税行为被查获的概率;W是纳税人在某一时期 所取得的全部收入，是外生变量；0假定为固定比例税率，为 一常数;X是纳税人向税务机关实际申报的应纳税收入；II是 罚款率;U是纳税人可支配所得的效用;E(U)是纳税人的预期 效用。可见，纳税人主要通过支配x变量来实现自身效用最 大化。 通过A-S模型我们可知，税率(e)和纳税人收入(x)对偷 税行为的影响不确定，但被查获的概率(P)和罚款率(n)则 与偷税额具有明显反比关系。 A1 lingha m-Sandamo-Yatzhaki 模型 1974年和19 87年Yatzhak i对A-S模型进行了修改， 将罚款率的基数改为偷税额，将偷税案件查获概率由固定数 值改为隐瞒收入的增函新模型表示为: 值改为隐瞒收入的增函 新模型表示为:E(U) = [l-p(w X)] U(W- 0 x) +p (w-x) U [w - 0 X- JI 0 (w~x )] (1-2)在修正后 的A-S-Y模型中，被查获的概率(P)由固定值变成与逃税额 成正比的变动值，这会抑制纳税人下一轮的偷税行为。 A llingham-S andamo模型的扩展分析 考虑到现实生活中的纳税人除了追求经济利益最大化， 还会受社会舆论、道德观念等社会因素的影响。 因此，建模如下： 假设纳税人偷税的心理成本为，则纳税人的预期效用函 数为U=U(w- 0 x)+V(x) (1-3)该模型表明，当诚信纳税价值观 为社会普遍接受时，偷税行为的(心理)成本就会增加，从而 抑制潜在偷税行为。而当不诚信纳税被社会认可时，偷税行 为就会普遍化，如果根据心理学上的“从众效应”，将纳税 人间的相互关联这一因素应在建模时考虑在内：U = (-V+AN) Xi +CN(H4)其中，A为纳税人因其他纳税人的偷税行为而 减少心理成本的比例;N为纳税人周围偷税的人数;i为虚拟 变量，i=0表示纳税人不偷税，i=l表示纳税人偷税;C表示纳 税人从其他纳税人偷税行为中获得的效用或非效用，假设 c0o则有下图由图1-1可见，当时，总有，即没有纳税人偷税 当(表示纳税人总数)时，总有，则全部纳税人都在实施偷税 行为。这说明社会诚信纳税价值观的建立和社会偷税现象 普遍与否都与税收流失的发生有十分密切的联系。 、我国个人所得税流失的原因分析 从上述的A-S模型、A-S-Y模型以及A-S模型补充分析 中我们可以看到，影响个税流失主要有被查获率、罚款率、 社会诚信纳税价值观普及度以及偷税行为的普遍程度几大 因素。结合我国目前税收流失的状况来看，具体原因可以归 纳为以下几点： (一)我国落后的税收征管手段和不完善的个人所得监 控体系 导致我国偷税查获率偏低、个税流失严重等连锁反应 目前，我国税收征管采用粗放型手段，电子化、信息化程度 低覆盖面窄，没有全面实施的全员全额管理制度，没有完善 的纳税人个人财产登记和收入申报登记制度，没有全国范围 的个税征管计算机网络系统，更没有与银行、保险、工商等 协税主体以及检察院、法院等行政司法机关的协税护税系 统。随着我国市场经济进程的加速，我国居民个人收入更多 元化、隐性化、现金交易量大，如目前我国职工收入中存在 的大量企业帐外货币薪金或者实物薪金就无法纳入应税所 得缴税。 （二）我国处罚力度软化是偷税现象严重的一个重要原 查处率过低和处罚度过轻不仅降低了纳税人偷税成本， 更加激励了纳税人的偷税行为，而且间接提高了诚实纳税人 的纳税成本，使得原本诚实纳税的公民加入偷税行列。我国 查处率低在客观上助长了纳税人的偷税行为，据