查核人员如何运用‘执行重大性’.PPT

第六章 展開審計工作 展開審計工作 審計工作之規劃與管理 查核工作品質管制 查核工作之開始 附錄一 接受新客戶之作業程序 附錄二 查核工作品質管制之要素 附錄三 帳證審查之技巧 6.1 審計工作之規劃與管理 審計工作之規劃與管理 優質客戶之慎選 設定重大性之基本觀念 重大性之設定程序 綜合釋例 優質客戶之慎選 經營者之品德操守 風險－損害會計師及事務所形象商譽的危險 經濟效益 相互利害關係 履約實力 釋例 地雷股之因應措施 博達案等地雷股導致多位會計師遭受懲戒，各大會計師事務所商譽及形象受損。其中之一受訪時說明其即將採行之具體措施如下： 成立「接受新客戶流程改善小組」，針對博達案經驗提出流程改善檢討，並有風險管理小組再為流程作審核； 對已建立的客戶風險管理檔案，設定平時財報及非財報指標的判斷檢查表，如發現風險過高的客戶，便會提高解約意願，以加強管控審計風險。 定期對特定產業的不尋常固有風險，設定風險警報(Risk Alert)，並由風險管理部門即時加以解析，且告知查帳同仁注意。 設定重大性之基本觀念 重大性 財報相關資訊之遺漏或重大不實表達可能影響閱表者依據該報表所作經濟決策時，此資訊即具重大性。 重大性之估算取決於查核人員之經驗及專業判斷。 審計規劃階段即應決定「重大性」及「執行重大性」，且在查核過程中持續檢討修正之 設定重大性之基本觀念 執行重大性之設定可分整體層次及個別項目層次： 查核人員設定低於「整體報表重大性」之「執行重大性」金額，以使未更正或未偵出之誤述彙總金額超出該「整體報表重大性」之可能性降低至適當水準。 查核人員亦可就特定交易類別、科目餘額或揭露事項之重大性，設定低於該重大性之個別項目「執行重大性」金額。 釋例 未更正或未偵出錯誤對執行重大性之設定有何影響 解析 在規劃階段須先設定執行重大性，在查核中再作必要之修正。茲就個別項目層次舉例說明之，再引申探討整體層次。 1.設應收帳款其重大性金額為10萬元。 2.查核人員設定「執行重大性」金額為2萬元，逾此金額者均全查，低於此金額者抽查若干比例函證之。 【解析】 3. 若函證結果抽查部分有五筆不符，其中三筆錯誤逾1萬元，均予調整更正，另二筆錯誤分別為6,000元及3,000元，因金額低未作調整分錄。 依抽樣推論原理，若樣本錯誤金額共50,000元，換算估計母體錯誤約120,000元，除已偵出部份外，未偵出錯誤約為70,000元，加上未調整更正之9,000元，合計79,000元未逾10萬元，結論為：經必要調整更正後之帳列數不至於重大不實，故可接受。 【解析】 4. 上述之2萬元即為執行重大性之金額，逾限均須更正，未逾限則依專業判斷決定之。 5. 依據經驗及專業判斷在未查核前即須估計預期可能錯誤程度，以便設定某一金額為標準，逾限須更正，否則可不更正。但此一金額標準須能使將來合計未更正未偵出誤述不致重大。 【解析】 6. 執行重大性之設定會影響證實程序之深度廣度，當設定金額水準愈低，則列入重大之戶數較多，樣本量亦較大。 7. 由以上討論可知，餘額太大之客戶應列入全查，只有餘額較小而尚非不重要之客戶才適合用上述抽查推估方式作成結論。 【解析】 8. 整體報表層次之「執行重大性」標準，因涉及多科目可能誤述程度不同，但仍須使所有項目之未更正未偵出誤述彙總不逾「重大性」金額，故其設定難度更高，但仍須於規劃時先暫定之，並且將影響所有查核程序之深度廣度，只能在查核過程中再作必要之修正。設定之原理與上述相同。 設定重大性之基本觀念 個別項目層次之重大性金額通常低於整體報表重大性金額。 查核人員若可合理預期個別項目之重大誤述將誤導閱表者依據財報所作經濟決策，即應就該個別項目設定重大性金額。 同理，就該個別項目設定「執行重大性」金額時，應能使該項目未更正或未偵出誤述總金額超出該個別項目「重大性」金額之可能性降至適當水準。 設定重大性之基本觀念 查核人員設定「執行重大性」之另外目的，包括： 用以評估重大不實表達風險。（指未更正及未偵出誤述彙總超出重大性標準之風險） 用以決定進一步查核程序之性質、時間及範圍。（指預期其誤述可能高於執行重大性標準者須採取擴大查核而言） 釋例 沿上例，查核人員如何運用「執行重大性」標準判斷須否加強查核？ 解析 採取抽樣查核而非全查部份，因所抽取樣本可能偏差，故依據抽查結果推估判斷時，宜具備風險觀念。 1. 上例由樣本中查出50,000元之錯誤，換算估計母體錯誤為120,000元，除已偵出部份尚有70,000元未偵出，與未調整數合計未逾10萬元上限。 【解析】 2. 若加上風險考量，則因樣本可能偏差（例如抽中有錯誤者偏低，或抽中者餘額偏低故抽查金額比例略低），故當查出50,000元之錯誤時，若推論母體錯誤約在[12