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1 1 2 2 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得 的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写 过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密□，不保密□。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“√”） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 论作业成本法在制造业的应用 论作业成本法在制造业的应用 山西财经大学硕士毕业论文 山西财经大学硕士毕业论文 1 作业成本法的概述 1.1 作业成本法产生的背景和意义 技术背景 20 世纪 70 年代以来，科学技术迅猛发展，商业环境发生了巨大变化，许多管理者认识 到旧的经营方式已不能适应时代潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于 西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在提高劳动生产率、降低成本、提高产品质量等 方面，企业要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体 化制造系统。电脑化设计与制造系统的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化，于是 适时制生产系统（Just-In-Time Production System ,JIT）应运而生。JIT 要求企业以顾客 的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT 的实施，使 传统的成本计算与成本管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。 这些高技术和制造系统的广泛运用，是由于新型现代制造系统对产品的适应性增加，使 得一个制造系统可生产多品种产品。这必然改变了企业产品的成本结构，使得产品成本中可 直接追溯的直接材料和直接人工比重下降，而那些不能直接追溯又必须计入产品成本的费用 如制造费用的比重却大幅度上升。制造费用分配于各种产品成本的合理性和准确性对正确计 算产品成本有着重大的影响。科学合理的分配制造费用是作业成本法计算最初的研究起点之 一。 社会背景 高新技术在生产领域的广泛应用，极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。 随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性 化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新 月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力企业不得不放弃传 统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系 统——弹性制造系统（Flexible manufacturing system ,FMS）。FMS 是在计算机的控制下， 将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生 产方式的变革，使传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革 传统的成本管理会计方法已不可避免。 所以，准确计算产品成本较过去的生产系统具有更高的要求，只有改变传统的成本计算 方法才可实现。现代高新技术不仅是柔性制造系统的技术基础，也是作业成本法计算方法的 技术和环境基础。 产生意义 作业成本法的思想是由美国会计科学家科勒（E.Kohler）于 20 世纪 30 年代末提出的。 随着科学技术的发展，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了 管理观念和管理技术的巨大变革，产品成本结构发生了重大变化，使得传统的“数量基础成 本计算”不能正确反映产品的消耗，不能为企业决策和控制提供正确的会计信息。传统的以 数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算，已成为成本会计发展的大趋 势。因此，在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。 作业成本法能够比传统成本法提供更准确的关于经营行为和生产过程以及产品、服务和 顾客方面的成本信息，它在许多方面实现了对传统成本核算方法的改进，作业成本法从传统 的以“产品”为中心，转移到以作业为中心上来；作业成本法间接费用的分配由统一分配改 为若干各具有同质成本动因的成本库分别进行分