政府会计改革的弱动力现象及其原因解析.docxVIP

政府会计改革的弱动力现象及其原因解析 　　摘要：自２０００年我国拉开政府 \o "会计论文" 会计改革的序幕以来，除颁布了《事业单位 \o "会计论文" 会计准则》和《事业单位会计制度》以及个别行业事业单位的会计制度以外，从整体上看，改革依然没有触及“核心政府”并取得实质性进展。我国政府会计改革出现了弱动力现象。本文拟从三个对比视角：即与我国上一轮预算会计改革相比，与我国 \o "企业论文" 企业会计改革以及发达市场 \o "经济论文" 经济国家的政府会计改革相比；两个维度：即技术层面维度和制度层面维度，对我国政府会计改革弱动力现象及其成因进行了深入剖析，并针对性地提出了对策和建议，以期提高我国政府会计改革效率。　　关键词：政府会计；预算会计；弱动力；权责发生制.　　一、现象与问题.　　世纪之交，在国际新公共 \o "管理论文" 管理运动的大背景下，世界各主要发达市场 \o "经济论文" 经济国家进行了以引入权责发生制为核心内容的政府会计改革。在国外政府会计改革运动的示范下，２０００年国家 \o "财政论文" 财政部预算司和香港理工大学联合成立了一个课题组《中国政府预算会计制度改革研究：从收付实现制到权责发生制》，这标志着我国新一轮政府会计改革正式拉开序幕并受到国家高度重视。２００６年《国民经济和 \o "社会论文" 社会发展第十一个五年规划纲要》明确提出“要积极推动政府会计改革”；２０１１年《国民经济和 \o "社会论文" 社会发展第十二个五年规划纲要》再次明确提出“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。然而，十多年过去了，政府会计的改革没有太多实质进展，更多的是“外围”性的改革，如已颁布的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》等，都是针对“事业单位”这一特殊的公立性非营利组织，“核心政府”的会计问题，如行政单位会计、 \o "财政论文" 财政总预算会计等依然还没有被真正触及。无论从何角度，本轮政府会计改革的进展都显得异常缓慢。　　首先，与上一轮预算会计改革相对比。我国上一轮预算会计改革始于１９９３年，随后于１９９７颁布了《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》，于１９９８年发布了《行政单位会计制度》，简称“一则三制”。这一“三足鼎立”局面的预算会计体系的建立只用了４年左右的时间。其次，与我国 \o "企业论文" 企业会计改革对比。我国于１９９２年颁布了《企业会计准则》，自此拉开了企业会计改革的序幕。之后，１９９７－２０００年之间，陆续颁布了１３项具体会计准则，这标志着第一轮企业会计改革取得初步成功，接着进行了零星的修订。２００３年，新一 轮 企 业 会 计 改 革 重 新 启 动，之 后，２００６年颁布了３９个会计准则，包括１个基本准则和３８个具体准则，标志着我国企业会计准则体系被建立起来，且在主要方面实现了和国际趋同，改革取得全面成功。两轮企业会计改革历时１４年。再次，与发达市场经济国家政府会计改革对比。世界上第一个在政府会计与财务报告中采用权责发生制的国家是新西兰。新西兰政府从１９８６年至１９９４年历时８年相继颁布了５部法案，完成了公共部门改革和政府会计改革。其他发达市场经济国家，如美国、法国、英国等，虽然其政府会计改革的效率、进程和速度不一，但也都较为顺畅，循序渐进地建立了比较完整的政府会计与财务报告规范体系。　　经过对比发现，我国政府会计改革出现了“弱动力”现象。这一现象的成因是什么？本文拟从多个对比的角度对这一现象产生的原因进行深入剖析，这对有效推进我国政府会计改革进程和效率具有现实意义。　　二、政府会计改革弱动力原因剖析.　　本部分拟从三个比较视角，即分别从与我国上一轮预算会计改革、企业会计改革以及与国外政府会计改革的比较视角，对我国政府会计改革的弱动力现象的成因进行剖析。　　（一）视角一：与上一轮预算会计改革比较.　　无论是预算会计还是政府会计，都是基于“政府”组织的会计系统。但我国上一轮预算会计改革的“高效顺畅”与本轮政府会计改革的“停滞不前”　　形成鲜明对比。“会计”兼具技术和制度两大属性，因此，笔者认为这一现象可从技术和制度两个层面加以解释。　　首先，从技术层面来说，根据前人研究预算会计与政府会计虽然都是基于“政府”组织的会计系统，但二者之间具有根本的不同［１］。从会计目标上看，预算会计与政府预算保持高度一致，旨在反映预算的执行过程及其结果，满足政府预算 \o "管理论文" 管理对会计信息的需求，这一目标具有单一性和从属性。因此，我国预算会计的改革与发展几乎都只是围绕和满足政府预算管理方式、内容的变化而变化。如，近几年我国对现行预算会计制度的零星修补都是基于国库单一