消费税税务筹划培训.ppt

第三章 学习目的和要求： 通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。 消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。 第一节 消费税纳税人的税务筹划 本节结构 一、纳税人的法律规定 (二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划 该种方法适用于有征税起点规定的消费品。如高档手表的销售价格为1万元及以上的，征收20%的消费税；在该价格之下的则不需缴纳消费税。故进行该类产品的税收筹划时，对价格进行相应调整，则可达到税务筹划的目的。 (三)利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划 适用对象：此法适用于利用应税消费品连续生产非消费税应税品。 筹划方法：改变生产流程避免采用中间产品。是否能采取该措施，取决于企业是否有相应的生产工艺。 一、计税依据的法律规定 二、计税依据的税务筹划 (1)设立销售公司或购销公司 (2)选择合理加工方式 (3)利用包装物不作价出售方式 (4)利用自产自用消费品 (5)利用外汇结算折合率 (6)利用进口环节的价格调整 二、计税依据的税务筹划(一)利用设立销售公司或购销公司等进行税务筹划 不随同出售， 既收租金也收租金 (四)利用自产自用消费品进行税务筹划 案例3-6： 假定某企业按统一的原材料、费用分配标准计算的自产自用高尔夫球及球具成本为20万元，没有同类产品销售价格，企业按组成计税价格计算应纳消费税税额，消费税税率为10%，成本利润率为10%。 组成计税价格=20×(1+10%)÷(1-10%) =24.44万元 应纳消费税=24.44×10%=2.444万元 企业通过加强高尔夫球及球具成本管理，使本 批自产自用成本为10万元时，其组成计税价格 和应纳消费税计算如下： 组成计税价格= (10+10×10%)÷(1-10%)=12.22万元 应纳消费税=12.22×10%=1.222万元 通过降低组成计税价格少纳消费税=2.444-1.222 =1.222万元 (五)利用外汇结算折合率进行税务筹划 案例：P69 (六)利用进口环节的价格调整进行税务筹划 进口应税消费品的计税依据： 组成计税价格 正常成交价包括货物价格、货物运抵关境输入点起卸前的包装费、运费、保险费和其他费用。 故可以适当降低货物价格或降低费用。 案例3-7：奔马汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产汽车在世界汽车市场占有一席之地。2009年8月，该公司希望扩大在中国的市场占有份额，于是决定利用我国汽车关税税率从30%下降到25%的有利时机，大幅度降低公司汽车的国内销售价格，从而占有中国市场。该公司汽车的消费税率为12%，以前的到岸价格为80万元(不含增值税)。 案例3-8：某啤酒厂2009年6月生产啤酒500吨，每吨啤酒出厂价格为3010元，该酒厂是否应该降低其出厂价格，以使酒厂的消费税税负减少？ 方案一：不降低啤酒的出厂价格： 出厂销售额= 应纳税额= 税后收益= 方案二：将啤酒出厂价格降为2990元再销售： 出厂销售额、应纳税额及税后收益 案例3-11：恒顺销售公司由明达公司、高亚公司两个公司组成，进行连续加工，明达加工为高亚公司提供原料。若明达公司产品使用税率为20%，高亚公司产品适用税率为5%；则当明达公司产品销售收入100万元时，高亚公司产品销售收入为120万元时，公司的应纳消费税为： 明达公司：100×20%=20万元 高亚公司：120×5%=6万元 应纳税合计：20+6=26万元 筹划：明达公司将产品降价卖给高亚公司，销售收入为80万元时，公司的应纳税额如下 明达公司：80×20%=16万元 高亚公司：120×5%=6万元 合计为22万元，筹划后减少税款4万元，且集团收入总额不变，但形成更多利润。 第四节 消费税其他方面的税务筹划 四、利用纳税义务发生时间的规定进行税务筹划 案例3-15： 某外资公司2008年4月在中国上海成立生产销售小汽车企业A，企业成立之初，为了在中国占领市场，实行了市场优惠政策，允许全国经销商最长半年收款期。A企业在2008年6