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浅析施工企业“已完工未结算”成因及管理对策 摘要：“己完工未结算”是建筑施工企业特有的存货项B,其变现能 力差和可验证性弱，隐藏着较大的经营风险和财务风险，本文着重分析“已 完工未结算”的影响因素和形成原因，指出其可能隐含的风险因素并提出 相?？的管理对策。 关键词：施工企业；己完工未结算；因素分析法 根据会计准则，建筑施工企业的“己完工未结算”项目是“工程施工” 大于“工程结算”的差额，在财务报表屮作为“存货”项冃列报。在建造 合同计算过程中通常使用重大的会计估计，在经济利益流入和计量的可靠 性方面也存在重大缺陷，隐藏着较人的财务风险和管理漏洞。分析工程项 目“己完工未结算”管理的现状和策略，对工程项目“己完工未结算”管 理具冇一定借鉴意义。 一、“已完工未结算”的影响因素 根据建造合同准则，建筑施工企业按照常用的“投入法”进行建造合 同成木和收入的计算，“已完工未结算”计算公式如下： 己完工未结算=工程施工-工程结算 二（工程施工-实际产值）+ （实际产值-工程结算） =（X预计总收入-实际产值）+ （实际产值-工程结算） 通过上述公式变型，我们可以看出“已完工未结算”由两部分构成： 一部分是由于通过完工百分比计算的未确认为费用的“成本挂账”，受已 入账成本、预计总收入和预计总成本等因素的影响；另一部分是生产过程 中实际完工但未收到业主签认的计量超滞形成的差额。以某施工项目为 例，我们通过因素分析法测算各因素对“己完工未结算”的影响： 某施工项目为一项总金额为3000万元的固定造价合同，合同完工进 度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 20X6年1月幵工，预计20X7年6月完工。预计的工程总成本为20⑻万 元，到20X6年底，该工程己发生成木为1500万元，另有150万元分包 劳务己完工未验收因而未进行记账。到20X6年底，项目实际完工产值为 2200万元，经业主确认亦同意计量支付的为2000万元。 通过计算我们可以得知该工程项冃“已完工未结算”为250万元，其 中成本挂账部分为50万元，计量滞后产生的完工未结算款为200万元。 假定该企业没有增加的合同收入，发生的合理成木都能全部计入，工程的 有部分毛利率全过程都是平衡一致的。在不产生计量滞后差额的情况下, 我们可以推算出“已完工未结算”余额为0时的预计总成本为2250万元， 即： X3000-2200=0 通过因素连环迭代法，我们将影响因素依次迭代计算如下： X 3000-2200 =0? X3000-2200- -200② X 3000-2200=50? 通过①-②，我们可以看出由于己记账成本和实际发生成本差异150 万元导致己完工未结算差额为-2⑻万元，通过③-②，可以看出由于预计 总成本估计偏差250万元导致己完工未结算差额为250万元，即“成本挂 账”产生的“己完工未结算”为50万元。 本例仅在假设上述条件成立的情况下用因素分析法测算各影响因素 对“己完工未结算”产生的贡献，帮助探讨和分析各因素的边际影响和“已 完工未结算”的成因。 二、工程项目“已完工未结算”的成因分析 通过对“己完工未结算”的影响要素分析，其构成分为未计入费用的 “成本挂账”和计量迟滞于生产的差额两部分。影响“己完工未结算”的 原因较为复杂，主要存在以下几个方面： （一） 成本确认不准确。工程项冃在施工过程屮由于主客观的因素， 在成本确认过程中有提前和滞后的行为发生，导致发生成本记账金额和期 间不匹配。比如，施工项目和供应商结算时间迟滞导致入账成木和实际成 本不一致；施工项目发生的材料、机械等成本未及时归集、记账；项目的 固定资产折旧和资产摊销和实际发生额存在差异等。 （二） 工程报价规则和生产过程屮产生的差异。工程项目常常采用“不 平衡报价”投标，在投标过程中分部分项工程的报价调整和生产过程受地 质、气候等因素的影响，导致分部分项工程各阶段、各时期的毛利率均显 著不同。而会计人员根据建造合同准则通常使用“投入法”即施工发生成 本占预计总成本的比例确认完工百分比，计算出的毛利率是工程项目的综 合毛利率，施工全程都是固定不变的。两者的差异也会导致“已完工未结 算”的产生并随着工程的进展处于动态调整中。 （三）工程量价变更和索赔、奖励等因素的影响。项目在施工过程中 常遇到工程变更和索赔、奖励等情况，这些因素有些会引起总成本和总收 入的综合变化，有些会引起总成木或总收入的单独变化，这些变化都会导 致毛利率的变化并导致“工程施工”和“工程结算”的差异。 上述我们也提及，计量超滞也是“己完工未结算”产生的重要因素， 因为工程项冃工程结算不及时，实际产值和工程结算的差额也是“已完工 未结算”产生的重要成因。 三、工程项目“已完工未结算”的风险 “己完工未结算”作为存货项B,