管理会计专题——标准成本和差异分析.pptVIP

例三 某 公 司预算生产产品 E1 000件 ，固定制 造费用预算总额为 20 000元，生产单位产 品 E的标准时间为 5小时。当期实际产量 为 1 100件，实际发生的固定制造费用为 20 450元，实际工时为 5 600小时。 固定制造费用标准分配率 ＝ 20 000/1 000＝ 20元 /件 或＝ 20/5＝ 4元 /小时 固定制造费用总差异： 固定制造费用发生额 20 450元 分配的固定制造费用 1 100件× 20元 =22 000元 固定制造费用总差异 1 550（ F） （ 1） 固 定 制 造 费 用 开 支 差 异 ： 预算金额 减：实际金额 固定制造费用开支差异 20 000元 20 450元 450元（ U） （ 2） 固 定 制 造 费 用 数 量 差 异 预算业务量 减：实际业务量 数量差异 固定制造费用数量差异 1 000 1 100 100（ F） × 20元 /件 2 000元（ F） 总成本差异 1 550F 数量差异（多分） 2 000F 22 000 20 450 分配 实际 20 000 开支差异 450A 1 000 预算产量 预算 1 100 实际产量 ×?? ??= 标准费用实际产量预算产量固定制造费用 ?? 实际工时标准工时生产能力差异 ?? 固定制造费用差异的计算 三差异 （ 1） 开 支 差 异 （ 2） 生 产 能 力 差 异 指因生产能力的实际利用程度偏离预定标准生 产能力所形成的固定制造费用差异。 分配率 ? = ?? ?? × 标准工时 ? 固定制造费用差异的计算 （ 3） 效 率 差 异 指因生产单位产品实际耗用工时偏离标准 工时所形成的固定制造费用差异。 固定制造费 用效率差异 实际产量 ? 标准费用 分配率 ?实际产量 ?实际工时 ? 效率 差异 生产能 力差异 数量 差异 + = 如前例： 固定制造费用生产能力差异 （ 5 000h－ 5 600h）× 4元 =2 400元（ F） 固定制造费用效率差异 （ 5 600h－ 5 500h）× 4元 = 400元 （ U） 数量差异 2 000元（ F） 固定制造费用开支差异： 20 000－ 20 450= 450元 （ U） 固定制造费用总差异 1 550元（ F） 制造费用差异的分析 制造费用开支差异的原因 管理人员薪金的变化、服务类型的变化、各项 费用的超支或节约。 制造费用数量差异的原因 实际生产能力的利用超过或低于预算生产能力， 导致实际业务量高于或低于预算业务量。 劳动生产率的高低（实际工时偏离标准工时）。 销售差异的计算与分析 导致实际利润偏离预算利润的原因除成本 差异外，还有销售差异。 销售差异一般分解为两种差异 （ 1） 销 售 价 格 差 异 指实际销售价格高于或低于标准销售价格 的差额对利润的影响程度。 = ?? ?? × 销售差异的计算与分析 销售价 格差异 实际销 ? 实际销 售价格 ? 售数量 ? 标准销 ? 售价格 ? 或列式计算如下： 标准销售 减：实际销售 （实际销售数量 × 产品标准售价） （实际销售收入） 销售价格差异 ＝ 差 额 销售差异的计算与分析 （ 2） 销 售 数 量 差 异 指实际销售量高于或低于预算销售量的差 额对利润的影响程度。 即固定预算与弹性预算之间的差异。 该差异不受销售价格或成本的影响，因为 在计算弹性预算和固定预算时使用的是相 同的预算销售价格和成本，既相同的单位 标准利润或单位标准边际贡献。 = ?? ?? × 销售量 ? 销售数 量差异 实 际 ? 单位标准利润 或边际贡献 ? 预 算 ? 销售量 ? 或列式计算如下： 预算销售量 实际销售量 销售数量差异 差 异（数量） × 单位标准利润（边际贡献 ） 销售数量差异 ＝ 差 额（金额） 例四 某 公 司 5月 份 预 算 和 实 际 数 据 如 下 ： 预算 实际 销售数量 600 620 销售单价 30元 29元 单位产品标准全部成本 28元 单位产品标准利润＝ 30－ 28＝ 2元 标准销售 减：实际销售 销售价格差异 预算销售量 实际销售量 销售数量差异 × 单位标准利润 销售数量差异 620× 30＝ 18 600元 620× 29＝ 17 980元 620元（ U） 600 620 20（ F） × 2元 40元（