综合收益报告的发展与研究赵艳2015.11.19精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

企业损益表 收入 费用 非常项目 净利润 每股收益 企业综合收益表 净利润 其他综合收益（税后） ……… 综合收益 每股综合收益 精心整理专业资料，请放心下载 （三）财务业绩报告改革的共同趋势和局限性 共同趋势： 改革业绩报告的目标基本一致——决策有用性 改革业绩报告的思路基本相同 突破了实现原则的限制，扩大了业绩报告的内容。 业绩报告的改革，综合收益表的出现，美国会计界给予了高度评价，“这代表了财务会计近些年最主要的变革”。 精心整理专业资料，请放心下载 局限性： 最大的局限是没有解决会计两个最为敏感的问题——综合收益及其组成项目的确认和计量，而只解决了按照会计准则已经得到确认和计量的其他综合收益项目的报告与列示问题。 理论上： 现实的困难：计量属性如何选择？ 现行成本/公允价值的应用范围？ 未实现利得和损失如何反映？何时确认？ 计量带来确认问题，计量问题需要确认解决。 确认标准是计量和获得真实综合收益信息的保证。 精心整理专业资料，请放心下载 综合收益虽然比传统净损益包括的内容要广泛一些，但还远远不足以反映一个主体“全面”的业绩，也大有将收益来源模糊化的倾向。 FASB也承认，SFAS130只是运用综合收益概念的第一步，还有很多理论问题尚待进一步研究，今后需要不断地审查和修正。 精心整理专业资料，请放心下载 IASB和FASB于2008年将综合收益的构成及其列报作为财务报表列报合作项目的重要组成部分(IASB，2008；FASB，2008)。 另外，FASB于2011年6月发布了《会汁准则更新——综合收益的列报》(Accounting Standard Update201 1—05)，要求公司在综合收益表的底端(bottom)或利润表后列示其他综合收益。 与此同时，IASB于2011年6月正式发布了修订的《国际会计准则第1号——财务报表列报(其他综合收益项目的列报)》。 2015年5月28日，国际会计准则理事会发布概念框架的征求意见稿-第3章“财务报表及报告主体”。值得关注的是，本章内容仅提到了财务状况表（即资产负债表）和财务业绩表（即综合收益表） 后 续 发 展 精心整理专业资料，请放心下载 2015年5月特许金融分析师协会（CFA）发布关于其他综合收益定位的研究报告 《分析银行业绩：其他综合收益的定位》，认为其他综合收益表中的信息是业绩报告中不可分割的一部分，应当提醒投资者更多注意其他综合收益各项目的表现。 　　研究报告分析了44家具有复杂业务的国际大型商业银行连续2006年至2013年8年的数据。尽管本研究针对银行业，但相关的研究成果与即将发布的概念框架征求意见稿紧密相关。 精心整理专业资料，请放心下载 　 《分析银行业绩：其他综合收益的定位》的研究报告研究表明，其他综合收益具有有效经济信息，其他综合收益表中的损失比损益表中的损失更为常见。因此，研究报告作者（未具名的国际财务报告准则基金会受托人1人、咨询委员会委员1人、解释委员会委员1人）建议通过以下方法鼓励投资者在进行估值和业绩分析时考虑其他综合收益的相关信息： 　　一是加强在财务报表中对其他综合收益项目的列报和披露； 　　二是在概念框架中解释其他综合收益的存在目的，并在披露项目中协调提升关于其他综合收益的列报要求； 　　三是将其他综合收益中颗粒化的信息纳入电子信息库，便于投资者快速进行加总。 精心整理专业资料，请放心下载 综合收益/其他综合收益有用性 研究 学术研究 产生的理论基础 价值相关性研究 本节结构 理论支撑 三、综合收益/其他综合收益有用性研究 理论基础 决策有用观 未来研究方向 精心整理专业资料，请放心下载 综合收益=净利润+其他综合收益 那些交易或事项在其他综合收益中反映？ 精心整理专业资料，请放心下载 （一）理论基础——决策有用性 1、决策有用性产生的理论基础 决策有用性（decision usefulness）——源于财务报告目标 直到20世纪60年代末以前，会计理论和研究都主要是由一系列有关什么是“最佳”的会计准则和实务组成的。 这一期间其他学科取得了许多重大的进步。 不确定环境中的理性决策理论 有效证券市场理论 阿罗不可能定理 精心整理专业资料，请放心下载 阿罗不可能定理表明，在满足特定条件下，不可能将社会成员不同的偏好与社会总体偏好次序结合在一起。这意味着，由于投资者和管理者偏好的会计概念不同，因而也就没有所谓的最佳或真实的会计概念。 20世纪60年代后半期开