论文探析高新技术企业管理存在的涉税风险.docVIP

探析高新技术企业管理存在的所得税涉税风险 高新技术企业是指经有关部门认定的，在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。自从2008年《高新技术企业认定管理办法》（以下简称《认定管理办法》）《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（以下简称《税前扣除管理办法》及其配套文件出台以来。我市企业为适应新的形势发展，增强其在复杂经济环境中的竞争力，开拓思路、锐意进取不断提升自主研发能力，高新技术企业从无到有、从小到大，目前已有15户被认定为高新技术企业，计划截止2013年底再认定10户。俨然高新技术企业已成为我市新的经济增长点，但从数量规模上与兄弟省市相比仍相差甚远。笔者通过查阅相关资料、参与高新技术企业的认定及复审的实地审核、对高新技术企业的实地调研及检查工作，从中发现高新技术企业管理存在一定的涉税风险，不利于其健康成长与长远发展，现将其剖析一二，发表自己初略见解。 一、高新技术企业基本情况 目前，我市拥有15户高新技术企业，占规模（营业收入为2000万元）以上企业的比例为2.83%。涉及的技术领域有高新技术改造传统产业、新能源及节能技术、新材料技术、生物与新医药技术及电子信息技术等领域。2012年高新技术企业的营业收入为 万元，高新技术产品（服务）销售收入为 万元，利润总额为 万元，减免所得税额 万元 二、高新技术企业管理存在的涉税风险。 从调研情况来看，多数企业会计核算比较规范，能够严格按照国家有关财会、税法的规定来执行，但部分企业仍松于管理，存在一定的涉税风险，具体有以下几点。 过分追求认定指标影响会计确认。 1、科技研发人员的确认不明晰。 高新技术企业认定条件之一：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。高新技术企业研发活动与经营活动的技术、场地及人员需求等原因，部分企业在外地设立分支机构或雇用外地大学科技专业人员等搞研发项目，因地点差异，企业往往疏于对其管理，造成学历证明、用工保险、工资薪金等证明材料不完善，科研人员确认不明晰，为高新技术企业认定带来不利影响，存在一定涉税风险。 2、高新技术产品研发支出归集超范围。 高新技术企业认定条件之二：企业持续进行研发活动，且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合一定要求，根据销售收入额度确定所占比例，销售收入越高比例越低。通过调研发现，部分企业为满足认定条件，尽早成为高新技术企业将非高新技术产品生产经营过程中发生的成本费用尽可能挂靠研发费用，近而扩大归集研究开发费用范围，影响期间费用的财务数据，存在涉税风险。 3、高新技术产品销售收入确认不规范。 高新技术企业认定条件之三：认定年份的高新技术产品（服务）收入及其技术性收入的总和占企业当年总收入的60%以上。部分企业为赢得市场荣誉、争取客户信任，夸大营业规模，虚增收入指标。当受到市场需求、季节因素、产品质量等影响，研发的高新技术产品（服务）收入不能占本企业的主导地位，或某年销售收入业绩不佳时，将本企业的其他产品收入列入高新产品（服务）的收入，甚至本没有的收入无中生有的虚增数据，准备申请认定的企业，存在这种现象的可能性较大。 （二）会计科目设置及核算不规范 1、未单独设立“研发支出”账户。 高新技术企业的研究开发费用应通过“研发支出”科目单独核算，并通过“研究支出”与“开发支出”二级科目分别核算应予费用化或资本化的研发费用。现个别企业仅通过“管理费用’科目或在“管理费用”下设“研发支出”二级科目核算，此种做法不易区分高新技术产品（服务）的成本支出项目，不能准确区分资本化与费用化支出的金额，按《扣除管理办法》规定第十条规定，如不进行专账管理费用，将无法享受加计50%扣除的所得税优惠，存在一定涉税风险。。 2、研发支出资本化不及时。 按规定高新技产品的研发支出中符合资本化部分应及时转入无形资产成本，进行资本化核算，按确认方法进行分期摊销。如应予资本化支出部分不及时进行资本化计入无形资产成本，而直接计入当期费用，将增加营业成本，少计利润，存在少缴税款风险。 3、研发费用加计扣除归集不准确。 高新技术企业容易将认定归集的研发费用与所得税税前加计扣除的研发费用混为一坛，一味按照《认定管理办法》规定计算加计扣除研发费用，人为虚增加计扣除金额，少计应纳税所得额，存在少缴税款风险。 4、委托研发费用归集超限度。 个别企业存在将委托某大学、科研所研发的高新技术产品（服务）视为本单位自行研发，将发生的成本支出全部计入研发费用项目下，而不是按委托研发支出的80%计算研发费用总额。 5、高薪技术产品（服务）销售收入未单独核算。 个