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融资性售后回租业务申报指引 融资性售后回租（老项目）选择继续按照有形动产融资租赁服务扣除本金缴纳增值税A业务描述A公司与B公司于2012年1月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定A公司将价值1200万元的标的物出售给B公司，B公司将该标的物回租给A公司，租期5年，每月固定收取租金25万元，其中本金20万元，利息及价外费用5万元。B公司购买标的物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。 政策规定经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人，在 2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下计算：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 注意事项该案例中，B企业符合差额征税条件，选择继续按照有形动产融资租赁服务依照17%税率缴纳增值税。企业选择扣除向承租方收取的价款本金计算应纳税额，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 数据计算1.B公司选择按照扣除本金计算缴纳增值税并开具增值税专用发票，则增值税专用发票开票金额=（250000-200000）÷（1+17%）=42735.04元，税额=42735.04×17%=7264.96元。分别填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”中的第1列“开具增值税专用发票销售额”栏次和第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”栏次。2.向承租方收取的本金，可以开具增值税普通发票，则增值税普通发票的开票金额=200000÷（1+17%）=170940.17，税额=170940.17×17%=29059.83，分别填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”中的第3列“开具其他发票销售额”栏次和第4列“开具其他发票销项(应纳)税额”栏次。3.依照政策规定，可扣除的金额包括本金20万元、对外支付的利息2万元，计算出“本期实际扣除金额”共计22万元，并填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”中的第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。4.B公司可扣除的本金20万元以及向银行支付借款利息2万元，依照取得的扣除凭证上的金额进行差额征税扣除，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（三）第1栏“17%的项目”中的第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期发生额”栏次。5.计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”中的第13列“扣除后含税销售额”和第14列“扣除后销项税额”。 含税销售额=（250000-200000-20000）=30000元销项税额=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元 表样填写1.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）：2.《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）3.《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》 融资性售后回租（老项目）选择继续按照有形动产融资租赁服务不扣除本金缴纳增值税B业务描述A公司与B公司于2012年1月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定A公司将价值1200万元的标的物出售给B公司，B公司将该标的物回租给A公司，租期5年,月固定收取租金25万元，其中本金20万元，利息及价外费用5万元。B公司购买标的物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。 政策规定经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人，在 2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下方式计算：以向承租方收取的全部价款和价