中财_第十章(负债).pptVIP

* * 第十章 负 债 一、应付职工薪酬的核算 二、应付债券的核算 三、应交税费的核算 四、其他负债的核算 一、职工薪酬的概念及内容 （一）概念：职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。 （二）内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育） 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、股份支付 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬确认的原则 企业应将应付的职工服务期间(除辞退福利外)的职工薪酬确认为负债，根据受益对象，分别情况处理： 1、生产产品负担的职工薪酬,计入“生产成本”、“制造费用”； 2、提供劳务负担的职工薪酬，计入“劳务成本”； 3、在建工程负担的职工薪酬，计入“在建工程” ； 4、无形资产负担的职工薪酬，计入“研发支出”； 5、管理部门负担的职工薪酬，计入“管理费用”； 6、销售部门负担的职工薪酬，计入“销售费用”； 7、外资企业提取的奖励及福利基金，计入“利润分配”； 借：生产成本（等上述科目） 贷：应付职工薪酬 （二）职工薪酬的计量标准 1、货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 ①当期实际发生额＞预计金额的，应当补提应付职工薪酬 ②当期实际发生额＜预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬 会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业对应付职工薪酬折现后计量；折现前后金额相差不大的，可直接计量。 2、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照该产品的公允价值计量，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。 例1:甲公司2007年5月末应分配工资总额为48万元,其中生产工人工资30万元,车间管理人员工资5万元,销售人员工资7万元,行政管理人员工资6万元。 借：生产成本 300,000 制造费用 50,000 销售费用 70,000 管理费用 60,000 贷：应付职工薪酬—工资 480,000 例2:甲公司2007年5月应为职工交纳养老保险费5万元,其中生产其中生产工人1.5万元,车间管理人员工资0.8万元,销售人员工资0.7万元,行政管理人员工资2万元。 借：生产成本 15,000 制造费用 8,000 销售费用 7,000 管理费用 20,000 贷：应付职工薪酬—社会保险费 50,000 例3:接例1,甲公司从银行提现45万元发放工资,应发工资总额为48万元,企业为职工代交的水电费1万元应扣除,企业扣除职工应交个人所得税2万元。 ①从银行提现时 借：库存现金 450,000 贷：银行存款 450,000 ②发放工资时(代扣款项) 借：应付职工薪酬—工资 480,000 贷：库存现金