第三章消费税 (2).pptVIP

第三章 消 费 税 本章主要内容 第一节 消费税的基本内容 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的出口优惠和缴纳 重点 难点 重点： 1.增值税和消费税的区别 2.计税依据的一般规定 3.纳税环节 难点： 1.税率 2.销售额、组成计税价格 3.计算实例 第一节 消费税的基本内容 一、消费税的概念和特征 消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税种。 （一）概念 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一种税。 （二）沿革 消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出，目前，有120多个国家征收消费税（或与之类似的税）。 我国于1994年开征消费税，以前也有类似税种。 2006年进行了消费税改革。从而进一步调节 产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 自2009年1月1日实施新的《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 （四）增值税和消费税的区别 1、在我国的税制结构中，增值税是主体税种，普遍征收；消费税是配套税种，特殊调节。 2、增值税是多环节课征制，消费税是单一环节课征制。 3、增值税是价外税，消费税是价内税。 4、增值税采用比例税率，消费税实行差别比例税率和定额税率。 二、纳税人 是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 单位和个人的含义同增值税。 三、征税范围 大多数国家只选择一部分消费品。我国根据目前的经济发展水平和消费水平、人民消费方向和结构，兼顾国家财政需要，确定为以下五类消费品： （一）一些过度消费对人类健康、社会秩序、环境等方 面造成危害的特殊消费品。通过征税提高价格，再配合其他行政措施以达到少消费或基本禁止的目的。 （二）奢侈品和非生活必需品。 （三）高档消费品。根据“能量负担原则”。 （四）不可再生和替代的资源性消费品。在未找到可行 的替代品之前，消费它们得付出额外的代价。 （五）具有一定财政意义的消费品。 四、税目、税率 （一）税目 采用正列举，按简化、征税对象清晰的原则，共设置14个税目。 对税源大、界限清楚的消费品，如烟酒，按具体消费品单设子目； 对税类较多、界限不清楚的消费品，如化妆品等，设置概括性税目。 （二）税率 1．为了体现消费税的特殊调节功能，我国消费税采用比例税率和定额税率两种形式。例如 对黄酒、啤酒、成品油等供求平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，实行定额税率，共8档税额。 对烟酒、首饰等价格差异大、计量单位不规范的消费品则实行比例税率，3%-45%共10档， 对部分赢利水平悬殊的产品，采用分档定率 税率共18档。 其中卷烟、白酒实行从量定额、从价定率复合计税办法。 四、税目、税率 2．适用税率特殊规定： （1） 卷烟 ：进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用 45% ； （2）啤酒： 每吨出厂价（含包装物及押金）≥ 3000 元（不含增值税），税率 250 元 / 吨 ；游乐业和饮食业自制啤酒税率一律250 元 / 吨。 注意：结合税目税率表及注释， 要求会准确查找，但无需记住税率。 思考题 1、生产自行车轮胎是否缴纳消费税？ 2、消费税税率形式有哪些？ 第二节 消费税的计算 由于消费税采用两种税率，计税依据就分别有销售额和销售数量两种，计税方法有从价定率、从量定额和复合计税三种。 一、计税依据 （一）销售额 1、一般规定 （1）含义：是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用。（规定同增值税） 注意： ①价外费用的新规定； ②销售酒类产品生产企业收取的包装物押金（啤酒和黄酒以外），无论押金是否返还，均并入收取当期销售额，计算消费税。 一、计税依据 （2）与增值税销售额的关系 ①凡缴纳消费税的消费品，必然同时缴纳增值税，因为增值税对销售货物普遍征收。 ②销售同一消费品，用来计算其增值税（销项税额）和消费税的计税价格是一样的，即含消费税而不含增值税的销售价格 （3）含税销售额的换算 不含税销售额 =含增值税销售额/（1+增值税税率或征收率） 【例3－l】 某酒厂(增值税一般纳税人)某月向某商场销售果木酒10吨，取得收入10万元(不含增值税税款)。另外，双方议定由酒厂运输队负责运送该批酒到商场仓库，商场支付该酒