第三章+金融资产.pptVIP

第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 （一）范围 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （二）金融资产发生减值的迹象 二、金融资产减值损失的计量 分两方面介绍：　　第一方面：持有至到期投资、贷款和应收款项的减值的计量；　　第二方面：可供出售金融资产减值的计量。 （一）以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项）  1.发生减值时　　期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 注意以下几点： （1）预计未来现金流量现值时折现率的选择：　　①首选该金融资产的原实际利率。　　②对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备 P35【例2-5】【例2—6】 【例题5】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( )。（2007年考题） A．2 062．14万元 B．2 068．98万元 C．2 072．54万元 D．2 083．43万元 【答案】C 【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54万元。 【例题6】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年确认的投资收益为( ) 万元。 A．83.56 B．103.63 C．100 D．82.90 【答案】D 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 第四节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 二、贷款和应收款项的计量 1.初始计量　　（1）按当前市场条件发放的贷款（金融企业），应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 （2）对外销售商品或提供劳务形成的应收债权（一般企业），通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。应收款项一般不存在交易费用。 　2.后续计量 （1）贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。通常应从以下三个方面进行处理：　　①确认利息收入。利息收入 = 期初摊余成本×实际利率；　　②确认应收利息。应收利息 = 合同本金×合同利率；　　③上述两者之间的差额，记入“贷款——利息调整”科目，形成对利息调整的摊销。 （2）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 三、贷款和应收款项的会计