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基金会财务分析指标体系构建 关键词】基金会财务分析 基金会效率 财务稳定性 发展能 力 —*、弓 I 现代社会中财务分析已成为经济生活的重要内容，任何组织的利益 相关者都需要通过财务分析获得有效的信息，从而进行科学的决 策。财务分析离不开财务分析指标，营利性组织经过长期的积累， 目前已经形成了一套包括偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能 力的相对成熟统一的财务分析指标体系。而非营利组织尚未形成一 套科学有效的财务分析指标体系，究其原因主要在于非营利组织类 里的复杂性、组织目标的多样性及其绩效衡量的多元性。鉴于此， 笔者认为在短时间内构建统一的非营利组织财务分析指标体系是不 现实的，可行的办法是选择有代表性的非营利组织，根据组织目 标、运营特点构建不同类型非营利组织财务分析指标体系。 基金会是利用自然人、法人或者其他社会组织捐赠的财产，以从事 公益事业为目的，依法成立的非营利性法人组织。改革开放后，作 为一种基本的社会组织和制度形态，我国的基金会发展迅猛。据基 金会中心统计，截至2012年7月25日，按照《基金会管理条例》 在各级民政部门登记注册的基金会总数已达2 735家，资产总额 450多亿元。基金会在动员民间力量、促进社会发展、扶贫助困方 面做了大量工作，取得显著成绩，成为我国公益事业领域的风向标 和催化剂。 然而，基金会并非“德行完美的神话” o 2011年中国红十字会“郭 美美”、中华慈善总会“尚德诈捐门”、青基会“中非希望工 程”、河南省宋庆龄基金会“善款放贷”等一系列事件，严重挫伤 了公众对基金会的信心，公众通过慈善基金会进行的捐赠大幅降 低，慈善基金会陷入了空前的信任危机之中。危机的发生使人们更 加强烈地意识到加强基金会财务管理和监督的迫切性，财务分析指 标是加强基金会财务管理和监督的有效工具，构建一套基金会财务 分析指标体系，可以对不同规模的基金会进行分析，揭示其财务方 面存在的问题，为基金会管理者优化管理、社会公众监督基金会运 作以及政府进行资源的合理配置等提供一个基本的分析工具。值得 欣喜的是，在社会公众的推动下，基金会已成为我国目前为数不多 的对外公开披露组织信息和财务信息的非营利组织。在社会组织和 基金会中心上我国两千多家基金会的财务报告和其他相关信息都可 以查询到，这为基金会财务分析指标体系的应用、分析和完善提供 了基本条件。 二、 国内研究文献简述 我国对非营利组织财务的研究起步较晚，研究成果不多。目前关于 基金会的研究成果，大多是从社会学、历史学等角度，针对基金会 法律制度、产权问题等方面进行论述，针对基金会财务管理问题的 研究尚不多见。在笔者查阅到的相关文献中，王劲颖（2007）对 《基金会管理条例》所涉及的指标项目中的数据范围进行了探讨， 为规范构建财务指标提供了思路；徐宇珊（2007）根据基金会财务 报表数据构建了基金会资源特征指标体系，包括基金会使用资源与 获得资源相关的指标；葛道顺等（2009）对基金会发展、募捐款和 投资及项目管理等方面进行了深入剖析，提出理论界应重视基金会 财务管理体系建设的研究；彭君（2010）分析了目前我国基金会财 务管理中存在问题及其成因，从全面预算管理、风险识别及防范、 财务分析等方面构建了公募基金会的财务管理体系；颜克高 （2012）在分析公益基金会的理事会特征与组织财务绩效研究吋， 从财政绩效、公众支持度、公益性和筹资能力四方面构建了反映基 金会财务绩效的评价指标。 上述文献虽然涉及基金会财务指标，但受研究主题的限制，都没有 专门研究基金会财务分析指标体系的构建，存在两个突出问题：一 是忽略了信息使用者的需求，未考虑基金会不同的财务信息使用者 对指标的关注程度，因而目标性和实用性较差；二是未形成财务分 析指标体系，难以全面反映和分析基金会运营状况和绩效。 鉴于此，笔者试图借鉴企业财务分析指标体系的构建方法，在分析 基金会信息使用者需求的基础上，构建一套基金会财务评价指标体 系。 三、 基金会信息使用者的信息需求分析 基金会的信息使用者主要包括资源捐赠者、政府相关部门、债权 人、基金会的理事会成员和管理者等。 资源捐赠者。资源捐赠者是基金会的主要资源提供者，目前我国 基金会90%以上的收入来源于捐赠收入。相关研究表明资源捐赠者 最关注的是其所捐赠的款项和物资是否按规定用途使用以及使用的 效率和效果。Cherny （1992）认为,捐赠人最关注组织的运营效率 和效果，更愿意选择那些能够说明具有最大可能性最人化资源效用 的非营利组织。inguez （1986）通过实证研究表明效率指标对捐赠 人来说是十分有价值的。李静（2006）通过对我国企业的调查研 究，指出捐资企业对非营利组织的财务状况及组织规模没有过多的 要求，但需要更多能直接反映非营利组织使用资源效果的